خامساً: اختبارات التدقيق الأساسية وجمع الأدلة وتقييمها دورة المخزون والمستودعات.  
إن اختبارات التدقيق الأساسية لدورة المخزون والمستودعات يكون الهدف منها التأكد من تحقيق اهداف التدقيق الأساسية الآتية لدورة المخازن :
التحقق من الموجود يقوم المدقق بالتحقق من الموجود بالتأكد من كميات المخزون المتبقية ، و يجري هذا الجرد دون الاستعانة بتسجيلات المخزون ، حيث يتم تمييز السلع ، عددها ووزنها وقياسها ، مع تسجيل نتيجة هذه العمليات في كشوف الجرد و إجراءات التسوية للأرقام التي توصل إليها الجرد الفعلي ، ينتهي بإعداد مذكرة التسوية للمخزون الذي يتضمن ما يلي : 
- قيمة المخزون حسب الجرد .
- إضافة المبيعات التي تمت خلال الفترة لنهاية السنة المالية حتى تاريخ انتهاء الجرد . 
- طرح المشتريات التي دخلت في نهاية السنة ، حتى تاريخ انتهاء الجرد .
ولمراجعة كشوف الجرد يجب مراعاة ما يلي : 
- أن يكون موقعه من طرف لجان الجرد و من موظف مسؤول . 
- مطابقة كشوف الجرد مع أرصدة بطاقات المخزون و أرصدة حسابات دفتر الأستاذ له.
ـ مطابقة كشوف الجرد مع مسودتها حتى يمكنه اكتشاف التعديلات و الأخطاء التي نشأت من إعادة الكتابة في هذه الكشوف .
ـ اختبار الأسعار التي يقوم بها المخزون و ذلك للتحقق من الطريقة المتبعة في التقويم و اختبار أسعار المخزون مع فواتير الشراء بالرجوع إلى حسابات التكاليف.
- التحقق من الصحة الحسابية لقوائم الجرد .
- كما ينبغي على المراجع أن يتحقق من وجود بطاقات المخزون حيث يرفق بكل صنف من الأصناف.  
- المخزون بطاقة يسجل عليها أمين المخزون أو مسئول المخزن الكميات الداخلة و الخارجة من الصنف بناء على المستندات و وثائق الإثبات المتمثلة في أوامر الدخول و أوامر الخروج ، و يسجل في البطاقة بيانات الصنف من حيث وصفه الدقيق ، دليله الرقمي و الحد الأقصى والأدنى له ، و من حيث طبيعته مثل طريقة الحصر بالوزن ، القياس ......... و تظهر البطاقة الرصيد بعد كل عملية دخول أو خروج.
التحقق من الاكتمال :
ويتم فيه التحقق من اكتمال معالجة جميع بنود المخزون. 
التحقق من الملكية : 
تعتبر عناصر المحزونات داخل المؤسسة ملكاً لها إلى غاية إثبات العكس ، لذا يجب على المراجع أن يتحقق من ملكية العناصر انطلاقاً من فواتير الشراء ، أوامر الطلبية و مذكرة الدخول ، فقد يكون جانب من المخزون خارج المؤسسة لسبب من الأسباب كوجود البضاعة بمستودعات الجمارك في انتظار تخليصها ، لذا يكفي أن يحصل المراجع على شهادات بكميات المخزون لدى الجهات التي تحتفظ به و التي تملكه المؤسسة في تاريخ الجرد ، أما المخزون المشترى و الذي سددت قيمته و لا زال خارج المؤسسة فيعتبر ملكاً لها .
التحقق من الدقة :    
على المراجع التأكد من صحة تقييم المخزون طبقاً للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها ، حيث أن أسس التقييم لا تتغير من سنة إلى أخرى ، و في حالة وجود انحراف في طريقة التقييم على المحاسب أن يلفت نظر الإدارة إلى ذلك ، و الطريقة المتعارف عليها و السائدة في عملية التقييم هي التكلفة المتوسطة المرجحة (WAC ) دون إهمال الطرق الأخرى كطريقة الداخل أولاً يخرج أولاً (FIFO ) و طريقة الداخل أخيراً يخرج أولاً (LIFO). 
التحقق من التصنيف : 
وذلك بالفصل بين المواد الخام ونصف المصنعة وتامة الصنع وكذلك الفصل بين المخزون من البضاعة ومخزون المهمات والقرطاسية. 
التحقق من الفاصل الزمني :
ويتم ذلك بالتحقق من تسجيل جميع العمليات المتعلقة بالمخزون في الفترات المناسبة بالتحقق من مستندات الشحن وتواريخها.
التحقق من القيمة القابلة للتحقق :  
ويتم ذلك من خلال التحقق من أن المخزون المفصح عن قيمته هو مخزون جيد وذلك بالرجوع لتكاليف المخزون سواء مصنع في الشركة أو يشترى جاهز ، ثم التحقق من طريقة تسعير المخزون والثبات في استخدام طريقة التسعير ثم التحقق من تقييم المخزون بالتكلفة او السوق أيهما اقل .
التحقق من صحة التسجيل والمستندات المرفقة 
يسعى المدقق إلى التحقق من أن كل العمليات المتعلقة بالمخزونات تم تسجيلها وفق ما تنص عليه المبادئ المحاسبية والمعايير المطبقة ، و إن كل الوثائق المدعمة لهذا  التسجيل موجودة فعلاً و مرفقة بها وتتمثل الوثائق المدعمة للتسجيل المحاسبي من: 

- أمر الشراء Bon de commands : يتعلق بتاريخ طلب البضاعة اسم المورد ، تاريخ أمر الشراء ، الكميات و النوع ، الأسعار ، التوقيع والختم . 
- فواتير الشراء : تعتبر فواتير الشراء السند الرسمي للمراجع ، و يجب التحقق من أن الفاتورة تشكل فعلاً مستند لعملية التقيد و أنها رسمية و تحمل جميع تفاصيل البضاعة و أن تاريخها يخص الفترة محل المراجعة و أنها معنونة باسم المؤسسة ، وعند فحص فواتير الشراء على المراجع أن يتأكد من الأسعار ، الكميات ، العمليات الحسابية و من حساب TVA ، القيمة المضافة ، و مطابقة الفواتير لأوامر الشراء و الاستلام ، و يتأكد أن البضاعة المشتراة تدخل في نطاق أعمال المؤسسة ، و على المراجع أن يراعي تخفيض الخصم من قيمة الفاتورة و إثباتها بصافي المبلغ .
- أمر الاستلام ( Bon de receptions ) : الذي يجب أن يتضمن معلومات تخص تاريخ وصول البضاعة ، اسم المورد ، تفاصيل عن البضاعة و رقمها ، رقم أمر الشراء ، الكمية المطلوبة ، الكمية المستلمة ، الكميات غير المطابقة ، التوقيع والختم.
التحقق من العرض والإفصاح :
فيتم عرض مكونات المخزون بشكل منفرد والإفصاح عن أي قيود أو رهونات لعناصر المخزون. 
وتتمثل الإجراءات الواجب اتخاذها من قبل المدقق للتأكد من أهداف تدقيق المخزون بما يلي :   
1 . التحقق من ملكية المنشأة للمخزون وجرده الفعلي في نهاية السنة المالية من خلال : 
• حضور مراجع الحسابات أو أحد مساعديه عمليات الجرد مع الإشارة صراحة في تقريره إلي المستودعات والمخازن التي لم يتم الإشراف على جردها وأسباب ذلك. 
• استعراض التعليمات الخطية الصادرة عن إدارة المنشأة بشأن عملية الجرد وتقويمها. 
• إن إشراف المراجع على عملية الجرد لا يعنى قيامه بجرد المخزون بنفسه أو جرد جميع محتويات المستودع ، بل يتم اختيار عينة تبعاً لما يراه مناسباً وذلك على ضوء تقويم نظام الرقابة الداخلية. وهذه العينة يجب أن تشمل المفردات ذات القيمة الكبيرة أو التي تحمل خضوعاً للخطأ أو الاختلاس أكثر من غيرها. 
• يجب التأكد من إيقاف عمل جميع المستودعات أثناء الجرد خشية تسرب المواد من مستودع إلى آخر ، كما يجب حصر بضاعة الأمانة لدى المنشأة أو لدى الغير والحصول على شهادة تؤيد ذلك . كما يجب حصر آخر أرقام وتواريخ وثائق الاستلام والتسليم ، حيث يمكن وضع البضائع الصادرة أو الواردة أثناء عملية الجرد في ساحة تخزين معينة لضبط حركة هذه المواد.
• يجب على المراجع تسجيل نتائج عمليات الجرد في كشوف أو مذكرات للعودة إليها عند الحاجة .
• يطلب المراجع قوائم بالمواد من الإدارة موزعة على المخازن والمستودعات .  

• التأكد من الحصول على شهادة بالنسبة لكل بضاعة مودعة لدى الغير ويمكن للمراجع التأكد من وجودها بصورة فعلية عندما تكون قيمة هذه البضائع كبيرة .
• عند استخدام أسلوب الجرد المستمر يجب قيام المراجع باختبارات للتأكد من صحة إتباع الأصول اللازمة لهذا الجرد .
• متابعة المراجع للفروق الجردية ما بين الواقع والسجلات والتأكد من سلامة معالجتها محاسبياً أو إدارياً .
• يجب على المراجع متابعة البضائع قيد الصنع وتحت التشغيل من خلال سير العملية الإنتاجية وذلك ضمن مراجع التشغيل المختلفة .
2. التحقق من الدقة لعمليات المخزون ، ويتم عن طريق :  
• التأكد من صحة إجراءات المنشأة بصدد إجراء العمليات الحسابية وعدم وقوع خطأ في هذه الإجراءات "مراجعة المجاميع الأفقية والرأسية" . 
• التأكد من صحة الأرقام المسجلة ومن اعتماد وحدة قياس مناسبة كأساس للتسعير. 
• التحقق من صحة تقييم المخزون بما في ذلك التسعير. 
• اعتماد أسلوب التسعير على أساس التكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل.
• التأكد من أن المشروع يسير على أسلوب واحد في تقييم المخزون وفي حال تغير الأسلوب يجب الإشارة إلى ذلك صراحة في تقرير المراجع بالإضافة إلي بيان أثر ذلك على القوائم المالية .  
• يجب تسعير المواد الأولية بالتكلفة الأساسية لأنها غير مخصصة للبيع .
• تسعير البضاعة قيد الصنع تحت التشغيل بالتكلفة . 
• تقييم البضاعة تامة الصنع بالتكلفة أو سعر السوق الذي يمثل القيمة البيعية لهذه البضاعة " قيمة البيع المقدرة لهذه البضاعة – مصاريف البيع" ، مع  ضرورة تشكيل مخصص في حال انخفاض صافي القيمة البيعية عن ثمن التكلفة .
3 . التأكد من صحة عرض مخزون آخر المدة في قائمة المركز المالي : 
• يشير بيان معيار المحاسبة الدولي رقم (1) يجب الإفصاح عن السياسة المحاسبية المستخدمة في تقويم البضاعة ، كما يجب الإفصاح عن أي تغيير في السياسات المحاسبية المتعلقة بالمخزون إذا كان لهذا التغيير أثر مادي في الفترة الحالية أو في فترات لاحقة وأسباب هذا التغيير . 
• كما يشير بيان معيار المحاسبة الدولي رقم (2) إلي ضرورة تصنيف بضاعة آخر  المدة في قائمة المركز المالي للمنشأة ، أو في البيانات الإيضاحية المرفقة للقوائم المالية إلى تصنيفات فرعية حسب نشاط المنشأة ، بحيث تزود القارئ بالمعلومات عن قيمة كل صنف من الأصناف المختلفة للبضاعة . ومدى التغييرات التي طرأت عليها من فترة لأخرى ، والتصنيف المتعارف عليه للمخزون كما يلي : 
ـ مخزون مواد خام
- مخزون بضاعة تحت التشغيل .
- مخزون بضاعة تامة الصنع . 

مواضيع ذات صلة

وزارة المالية وديـوان المحاسبـة ووظائـفهـا فـي الاردن

مصطلحات في المحاسبـة والتـدقيـق باللغة الانكليزيـة

اسئـلة عامة عن أصول تدقيق الحسابات وتطبيقاته على دوائر العمليات في المنشأة 2

اسئـلة عامة عن أصول تدقيق الحسابات وتطبيقاته على دوائر العمليات في المنشأة 1

أمثلـة وحـالات تطـبيـقـية اسئلة اختبـار CPA

أمثلـة وحـالات تطـبيـقـية وأسئـلـة اختبار عن الـ ACPA

أثر الإنترنت علـى منهجية المراجعة وكيفية مراجعة العمليات التي تتم من خلال الإنترنت

أثـر شـبكـات المعلـومـات (الانـتـرنـت) علـى التـدقـيـق

كيفيـة المراجعـة الخارجيـة فـي ظـل التشغيـل الالكـترونـي للبـيانـات

مهام ومسئوليات المراجع الخارجي في ظل التشغيل الالكتروني للبيانات

المراجعـة الخارجيـة في ظـل التشغيـل الالكتـرونـي للبيـانـات

نطاق وكيفية المراجعة الداخلية في ظل التشغيل الالكتروني للبيانات وإجراءاتـها