متطلبات المعيار الرئيسية
احتساب ربحية السهم الأساسية والمخفضة
ربحية السهم الأساسية
تمثل ربحية السهم الأساسية، بشكل عام، حصة السهم العادي الواحد من صافي أرباح الشركة من النشاط المستمر بعد الفوائد والضرائب، ويتم استخراج ربحية السهم عن طريق تقسيم صافي أرباح الشركة من النشاط المستمر بعد طرح جميع المصاريف بما فيها الفوائد والضرائب وحصة الأقلية من الأرباح وحصص الأسهم الممتازة من الأرباح على عدد الأسهم العادية المصدرة والمتداولة من قبل الشركة.
ربحية السهم = الأرباح السنوية - حصة الأسهم الممتازة من الأرباح / عدد الأسهم العادية المصدرة والمتداولة من قبل الشركة 
وفي حالة تغير عدد الأسهم العادية خلال العام سواء بالزيادة أو الانخفاض يتم استخدام العدد الموزون (المتوسط المرجح) لعدد الأسهم خلال العام لاحتساب ربحية السهم، وعليه تصبح معادلة احتساب ربحية السهم على النحو التالي:
ربحية السهم = صافي الأرباح السنوية من العمليات المستمرة ــ حصة الأسهم الممتازة من الأرباح / العدد الموزون (المتوسط المرجح) للأسهم العادية المصدرة
والمتداولة من قبل الشركة
وتجدر الإشارة الى أن هناك العديد من الأحداث التي ينتج عنها تغير في عدد الأسهم العادية المطروحة والمتداولة في السوق منها زيادة رأس مال الشركة بطرح أسهم جديدة للاكتتاب وتوزيع أسهم مجانية، وشراء أسهم الخزينة، وتجزئة السهم، وتحويل السندات أو الأسهم الممتازة القابلة للتحويل الى أسهم عادية.
ولتوضيح كيفية احتساب ربحية السهم الأساسية والمتوسط المرجح لعدد الأسهم نورد المثال التالي: 
مثال (1) : 
في 2016/1/1 كان عدد أسهم الشركة العالمية مليون سهم عادي بقيمة اسمية 1 دينار. كما كان لدى الشركة 400000 سهم ممتاز بقيمة اسمية مليون دينار تعطي أرباح 6%. وخلال العام 2016 تم ما يلي :
ـ في 2016/4/1 قامت الشركة بزيادة رأس مالها عن طريق إصدار 500000 سهم إضافي تم بيعها بسعر 2.5 دينار للسهم.
ـ في 2016/8/1 قامت الشركة بشراء 150000 سهم من أسهمها (أسهم خزينة). 

ـ في 2016/10/1 قامت الشركة بتوزيع سهم مجاني لكل سهم عادي. 
ـ في 2016/12/1 قامت الشركة ببيع 60000 سهم من أسهم الخزينة. 
ـ بلغ صافي ربح الشركة من العمليات المستمرة 300000 دينار.
المطلوب :
1. احتساب المتوسط المرجح لعدد الأسهم العادية خلال العام 2016.
2 . احتساب ربحية السهم الأساسية للعام 2016.
حل مثال (1) :
1. احتساب المتوسط المرجح لعدد الأسهم العادية خلال العام 2016. 
 
يلاحظ من الجدول أعلاه أن توزيع أسهم مجانية يعامل وكأنه تم في بداية العام، ولهذا السبب تم ضرب عدد الأسهم القائم خلال الفترات السابقة للتوزيع بـ 2. ويعامل تجزئة السهم نفس معاملة توزيع أسهم مجانية. 
 
ربحية السهم المخفضة
تحتسب وتنشر ربحية الأسهم المخفضة في حالة وجود أدوات مالية لدى المنشأة قابلة للتحويل الى أسهم عادية، مثل الأسهم الممتازة والسندات القابلة للتحويل لأسهم عادية. ويتم احتساب ربحية السهم في هذه الحالة بافتراض تحويل هذه الأدوات الى أسهم عادية وبالتالي يتم تعديل أثر التحويل على الأرباح (البسط) وعدد الأسهم (المقام) في عملية احتساب ربحية السهم. وفي حالة انخفاض ربحية السهم عند التحويل عن ربحية السهم الأساسية يعتبر ربحية السهم مخفضة ويتوجب في هذه الحالة نشر كل من ربحية السهم الأساسية وربحية السهم المخفضة. وتجدر الإشارة الى انه في حالة كون عملية تحويل أحد الأدوات المالية القابلة للتحويل تؤدي الى زيادة ربحية السهم فيتم في هذه الحالة تجاهلها وبالتالي لا تدخل في عملية احتساب ربحية السهم المخفضة.
ومن الأدوات المالية التي وردت ضمن المعيار والتي يمكن أن تتحول الى أسهم عادية وبالتالي يتوجب استخدامها في احتساب ربحية السهم المخفضة ما يلي:
ـ الديون القابلة للتحويل
- الأسهم الممتازة القابلة للتحويل.
- أسهم الخيارات.
- أسهم التعهدات (الحقوق). 
ويتم ترتيب الأدوات المالية القابلة للتحويل الى أسهم عادية حسب درجة أثرها على ربحية السهم، حيث يتم احتساب ربحية السهم المخفضة بالبدء بالأداة الأكثر تخفيضاً ثم التي تليها وهكذا. وفي حالة الأدوات التي لا يوجد لها اثر تخفيضي تستثنى من عملية الاحتساب.
مثال (2) 
خلال العام 2016 بلغ عدد الأسهم العادية المرجح لدى شركة الشروق مليون سهم. وفيما يلي المعلومات الإضافية التالية:
ـ لدى الشركة أسهم ممتازة قيمتها الاسمية مليون دينار تعطي أرباح 8% سنوياً، ويبلغ عددها 400000 سهم قابلة للتحويل الى أسهم عادية بمعدل كل سهم ممتاز قابل للتحويل الى 2 سهم عادي.
ـ لدى الشركة سندات قيمتها الاسمية مليون دينار يبلغ معدل الفائدة عليها 6% سنوياً، ويبلغ عددها 100000 سند قابلة للتحويل الى أسهم عادية بمعدل كل سند قابل للتحويل الى 4 أسهم عادية. 
ـ بلغ صافي ربح الشركة من الأنشطة المستمرة للعام 2016 مبلغ 250000 دينار
ـ يبلغ معدل ضريبة الدخل على الشركة 25%.
المطلوب:
1. احتساب ربحية السهم الأساسية.
2 ربحية السهم المخفضة.
حل مثال (2) :
 
2 . احتساب ربحية السهم المخفضة.
يتم في البداية ترتيب الأدوات المالية القابلة للتحويل الى أسهم عادية حسب درجة أثرها على ربحية السهم :
- اثر تحويل الأسهم الممتازة:
1000000 × 8 %  ÷ 2 × 400000 
= 0.100 دينار للسهم . 
وبما ان القيمة المحسوبة اقل من ربحية السهم الأساسية بالتالي يكون تحويل الأسهم
الممتازة مخفضة.
- اثر تحويل السندات: 
1000000 × 6% (1 ــ 0.25) ÷ 4 × 100000 
=  0.1125 دينار للسهم 
ترتيب الأدوات المالية حسب درجة اثر تحويلها على ربحية السهم:
1. الأسهم الممتازة 0.100 دينار
2 . السندات 0.1125 دينار

 وبناءً عليه يتم البدء باحتساب ربحية السهم المخفضة في ضوء تحويل الأسهم الممتازة يليها السندات.   

وبناء على ما سبق تكون الأسهم الممتازة والسندات منخفضة وبالتالي تكون ربحية السهم المخفضة 0.13409 دينار. حيث يتوجب على الشركة نشر كل من ربحية السهم الأساسية والبالغة 0.170 دينار، وربحية السهم المخفضة والبالغة 0.13409 دينار.
مثال (3)
في 2016/1/1 منحت الشركة العربية أحد موظفيها حق خيار شراء 10000 سهم بسعر ممارسة 5 دنانير للسهم ولفترة تنفيذ تبلغ سنتين، عند إعداد القوائم المالية في
2016/12/31 بلغ معدل متوسط سعر السهم العادل خلال السنة 10 دنانير. المطلوب : ما هو عدد الأسهم المحتملة التي سيتم إضافتها للمتوسط المرجح للأسهم العادية عند احتساب ربحية السهم المخفضة ؟
حل مثال (3) :
وفق متطلبات المعيار رقم (33) سيتم حساب عدد الأسهم التي سيتم إصدارها لحامل حق الخيار فيما لو تمت التسوية من خلال الأسهم فقط وبالصافي :
المكاسب التي اكتسبها حامل حق الخيار = 10000 (10 ـ5 ) 
                                                 =  50000 دينار 
سيتم منح حامل حق الخيار أسهم عادية مقابل 50000 دينار وبما أن متوسط سعر السهم السوقي العادلة 10 دنانير فإن الشركة ستصدر 5000 سهم (50000 ÷ 10) لحامل حق الخيار دون قبض أية مبالغ نقدية منه.
وعليه فإن عدد الأسهم المحتملة لحق الخيار هو 5000 سهم عادي. 
ثالثاً: متطلبات العرض والإفصاح
العرض: 
أ- يجب عرض ربحية السهم الأساسية والمخفضة في متن (صلب) قائمة الدخل حتى لو كانت خسارة أرقام سالبة ولكل فئة من الأسهم العادية.
ب- يجب عرض ربحية السهم المخفضة والأساسية للعمليات المتوقفة (إذا أعدت المنشأة تقريراً عن هذه العمليات إما في صلب قائمة الدخل أو الإفصاح عنها في الإيضاحات المرفقة بالقوائم المالية.
الإفصاح:
أ- مبلغ الأرباح أو الخسائر المستخدم في حساب الأرباح المعدة لحملة الأسهم العادية عند إحتساب ربحية السهم المخفضة، وكذلك التعديلات التي تتم على هذا المبلغ لحساب ربحية السهم المخفضة. 
ب ـ المتوسط المرجح لعدد الأسهم العادية المستخدم لإحتساب ربحية السهم الأساسية والمخفضة.
جـ ـ الأدوات المالية التي يحتمل أن تؤدي لتخفيض ربحية السهم الأساسية مستقبلاً، وتم إستثنائها في حساب ربحية السهم المخفضة الحالية لأنها لا تؤدي للتخفيض (ضد
التخفيض).
د ـ توضيح ووصف للأحداث اللاحقة المتعلقة بالأسهم العادية أو الأسهم العادية المحتملة اللاحقة لتاريخ الميزانية (التي حدثت بعد تاريخ الميزانية وقبل إصدار القوائم المالية).

مواضيع ذات صلة

المعالجة المحاسبيـة لعقود الإيجار لدى المؤجر Accounting By Lessors والافصاحات Disclosures

المعالجة المحاسبيـة لعقود الإيجار لدى المستأجر Accounting By Lessees (القياس المبدئي لعقد الإيجار)

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (16) عقود الإيجار Leases

العرض في القوائم المالية والافصاحات وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

تكاليف اتمام العقد ورسملتها Costs to fulfill a contract وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

المتطلبات المحاسبية للإيراد Accounting requirements for revenue وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (15) الايراد من العقود مع العملاء Revenue from Contracts with Customers

السياسات المحاسبية لأرصدة الحسابات القانونية المؤجلة وتداخلـها مع المعايير الأخرى وعرضـها في القوائم المالية

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (14) الحسابات القانونية المؤجلة Regulatory Deferral Accounts

تقنيات (اساليب) التقييم Valuation techniques والإفصاح وفق معيار قياس القيمة العادلة

التسلسل الهرمي للقيمة العادلة Fair value hierarchy وقياس القيمة العادلة Measurement of fair value 

تعريف وماهية القيمة العادلة و تطبيقـها على الاصول غير المالية