متطلبات المعيار الرئيسية
أولاً: الاعتراف والقياس Recognition and Measurement 
أ- يجب على المنشأة الإعتراف بالأصل البيولوجي أو المحصول الزراعي إذا توفرت جميع الشروط التالية :
ـ تسيطر المنشأة على الأصل نتيجة لأحداث سابقة.
ـ من المحتمل تدفق المنافع الإقتصادية المستقبلية المرتبطة بالأصل إلى المنشأة. 
ـ من الممكن قياس القيمة العادلة للأصل البيولوجي أو تكلفته بشكل موثوق به.
مثال (1) 
لدى الشركة العربية أصول غابات قيمتها الاجمالية 300 مليون دينار وتشمل ما يلي:
قيمة الأشجار                                    200 مليون
الأرض المزروعة بالاشجار                  60 مليون
الطرق التي تمر بالغابات                      40 مليون
المجموع                                         300 مليون
المطلوب : بيان كيفية تصنيف مكونات الغابات في البيانات المالية.
حل مثال (1)
بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم (41) يتم تصنيف الغابات الى ما يلي :
الأصول البيولوجية (الاشجار)                           200 مليون
الأصول غير المتداولة (أراضي )                       60 مليون
الأصول غير المتداولة - أصول اخرى ملموسة       40 مليون
المجموع                                                     300 مليون
ب ـ القياس عند الإعتراف المبدئي:
يتم التفريق هنا بين الأصل البيولوجي والمنتجات البيولوجية وكما يلي: 
1. يجب قياس الأصل البيولوجي (مثل الماشية، والأشجار المثمرة) عند الإعتراف المبدئي في تاريخ كل ميزانية عمومية بمقدار قيمته العادلة مطروحاً منها التكاليف المقدرة عند نقطة البيع بإستثناء الحالة التي لا يمكن تحديد القيمة العادلة بموثوقية، يتم قياس الأصل البيولوجي عندها بتكلفته مطروحاً منها أي إهتلاك متراكم وأية خسائر متراكمة في إنخفاض القيمة.
ولا تعتبر الأرض المزروعة بالأشجار ضمن الأصول البيولوجية، وتصنف ضمن بند المصانع والممتلكات والمعدات بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم (16). أما الأشجار نفسها فهي أصول بيولوجية ضمن نطاق هذا المعيار.
2. يجب قياس المنتجات الزراعية التي تم حصادها من الأصل البيولوجي (مثل الحليب، والصوف، والثمار) بالقيمة العادلة مطروحاً منها التكاليف المقدرة عند نقطة البيع. وتعتبر هذه القيمة المحددة للمنتجات الزراعية هي التكلفة في ذلك التاريخ عند تطبيق معيار المحاسبة الدولي رقم (2) المخزون، حيث ستتحول المنتجات الزراعية إلى بضاعة بعد الحصاد.
ويفترض هذا المعيار أن المنتجات الزراعية يمكن قياس قيمتها بموثوقية دائماً، وبالتالي يجب تطبيق القيمة العادلة عليها دائماً.
تشمل التكاليف المقدرة عند نقطة البيع ما يلي:
ـ عمولات الوسطاء والمتعاملين في سوق المنتجات الزراعية.
- الرسوم المفروضة من قبل الهيئات المنظمة لعمل بورصة السلع.
- أية رسوم وضرائب قيمة مضافة على المنتجات الزراعية (رسوم تحويل).
ولا تشمل هذه التكاليف مصاريف نقل المنتج البيولوجي الى سوق المنتجات البيولوجية والمصاريف الأخرى اللازمة لنقل تلك المنتجات.
3 . لتسهيل تحديد القيمة العادلة يمكن تجميع الأصول البيولوجية أو المنتجات البيولوجية في فئات وفقاً لبعض الصفات المشتركة مثل النوعية أو العمر، ولا تعتبر القيمة الواردة في العقود الآجلة لبيع المنتج البيولوجي بالضرورة هي القيمة 
العادلة حيث يتم تحديد القيمة العادلة بتاريخ اعداد القوائم المالية وليس بتاريخ تنفيذ العقد الآجل لاحقاً.
4. في حالة عدم وجود سوق نشطة لتحديد القيمة العادلة للأصل البيولوجي أو المنتجات البيولوجية، على المنشأة إستخدام واحدة أو أكثر من الأساليب التالية لتحديد القيمة العادلة :
- سعر أحدث صفقة تمت في السوق، شريطة استقرار الظروف الإقتصادية بين تاريخ تلك الصفقة وتاريخ الميزانية. 
ـ الأسعار السوقية لأصول مشابهة مع اجراء تعديل يخص الإختلاف في الأصل. 

ـ الأسعار السائدة لوحدة الأصل البيولوجي أو المنتجات البيولوجية، مثل سعر الكغم الواحد للماشية الحية أو سعر كغم من القمح وهكذا. 
وإذا لم تتوفر أسعار السوق أو القيم المحددة من قبل السوق لأصل بيولوجي، ففي هذه الحالة يمكن للمنشأة إستخدام القيمة الحالية للتدفقات النقدية الصافية المتوقعة من الأصل مخصومة بسعر السوق الحالي قبل الضريبة لتقدير القيمة العادلة.
5 .فروقات التقييم بالقيمة العادلة (الأرباح والخسائر) Gains and Losses يتم إظهار الأرباح أو الخسائر الناجمة عن الإعتراف الأولي (المبدئي) بأصل بيولوجي بقيمته العادلة مطروحاً منها التكاليف المقدرة عند نقطة البيع أو أيـــة تغيرات ضمن قائمة الدخل للفترة المرتبطة بها.
مثال (2) 
في 2016/12/31 كان لدى الشركة الزراعية سن الارصدة التالية في دفاترها
وسجلاتها: 
قيمة الأصل البيولوجي (الأشجار) كما في 2015/12/31            300 مليون دينار
فائض اعادة التقييم عند الاعتراف الأولي بالقيمة العادلة      
كما في 2015/12/31.                                                     400 مليون                                                                  
التغير في القيمة العادلة حتى 2016/12/31 بسبب تقلبات
النمو والاسعار                                                                100 مليون
الإنخفاض في القيمة العادلة  بسبب الحصاد                              80 مليون
المطلوب : بيان كيفية التقرير عن المبالغ السابقة في قائمة المركز المالي كما في 2016/12/31 وبيان الدخل للفترة المنهية في 2016/12/31 
حل مثال (2)
قائمة المركز المالي كما في 2016/12/31 : 
الأصول                                                            مليون دينار
الأصول البيولوجية (الاشجار)                                    300
تعديلات القيمة العادلة كما في 2015/12/31                  400 
القيمة الدفترية للاصول البيولوجية في 2016/1/1           700
 تعديلات القيم العادلة كما في 2016/12/31                  100
الانخفاض بسبب الحصاد                                         (80)
القيمة الدفترية للاصول البيولوجية في 2016/1/1          720 
بيان الدخل للسنة المنتهية في 2016/12/31 
التغير في القيمة العادلة للاصول البيولوجية                   100 مليون
الانخفاض بسبب الحصاد                                         (80) مليون
ربح الفترة                                                            20 مليون

مواضيع ذات صلة

المعالجة المحاسبيـة لعقود الإيجار لدى المؤجر Accounting By Lessors والافصاحات Disclosures

المعالجة المحاسبيـة لعقود الإيجار لدى المستأجر Accounting By Lessees (القياس المبدئي لعقد الإيجار)

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (16) عقود الإيجار Leases

العرض في القوائم المالية والافصاحات وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

تكاليف اتمام العقد ورسملتها Costs to fulfill a contract وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

المتطلبات المحاسبية للإيراد Accounting requirements for revenue وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (15) الايراد من العقود مع العملاء Revenue from Contracts with Customers

السياسات المحاسبية لأرصدة الحسابات القانونية المؤجلة وتداخلـها مع المعايير الأخرى وعرضـها في القوائم المالية

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (14) الحسابات القانونية المؤجلة Regulatory Deferral Accounts

تقنيات (اساليب) التقييم Valuation techniques والإفصاح وفق معيار قياس القيمة العادلة

التسلسل الهرمي للقيمة العادلة Fair value hierarchy وقياس القيمة العادلة Measurement of fair value 

تعريف وماهية القيمة العادلة و تطبيقـها على الاصول غير المالية