طريقة الحيازة Acquisition method
تقوم طريقة الحيازة على افتراض أن عملية التوحيد تمثل قيام الشركة المشترية بشراء صافي أصول الشركة المشتراة، لذا تتم معالجة عملية التوحيد حسب هذه الطريقة بالشكل التالي:
يتم في البداية احتساب تكلفة التملك والتي تشمل النقدية المدفوعة من قبل الشركة المشترية بالإضافة الى القيمة العادلة لأية أصول تستخدمها الشركة المشترية في سبيل تملك الشركة المشتراة. وفي حالة تمويل عملية التوحيد كليا أو جزئياً عن طريق إصدار أسهم فان القيمة السوقية لهذه الأسهم تستخدم لاحتساب تكلفة الاستثمار.
ـ تُصنف المصاريف التي تدفعها الشركة المشترية لإتمام عملية التوحيد الى مصاريف مباشرة Direct Costs ومصاريف غير مباشرة Indirect Casts ومن الأمثلة على المصاريف المباشرة أتعاب المدققين والاستشاريين والمحامين والمتعلقة بإتمام صفقة التملك، بالإضافة الى المصاريف القانونية ومصاريف  التسجيل اللازمة لذلك. أما المصاريف غير المباشرة فتنحصر في رواتب المديرين والعاملين في الشركة الذين ساهموا في دراسة وإتمام عملية التملك، بالإضافة الى اهتلاك أصول الشركة المشترية المستخدمة في العملية، حيث تعتبر كافة المصاريف المباشرة وغير المباشرة مصاريف إيرادية ولا تضاف لتكلفة الاستثمار وذلك اعتباراً من 2009/7/1 . أما مصاريف طباعة وتسجيل الأسهم المصدرة من قبل الشركة المشترية لتمويل عملية التوحيد فتخصم من القيمة العادلة للأسهم المصدرة، وقد جرت العادة على خصمها من رأس المال الإضافي ⁽⁶⁾  Additional Paid-in Capital
ـ يتم تقويم أصول والتزامات الشركة المشتراة بالقيمة العادلة أو السوقية. 

ـ في حالة اختلاف تكلفة تملك الشركة المشتراة عن صافي القيمة العادلة لأصولها فان الفرق يمثل شهرة موجبة أو سالبة يتم أخذها بعين الاعتبار عند إثبات عملية التوحيد، وكما سيتم توضيحه لاحقاً.
ـ اذا تمت عملية التملك خلال العام فان إيرادات ومصاريف الشركة المشتراة خلال الفترة من بداية العام ولغاية تاريخ التملك لا يتم نقلها لحسابات الشركة المشترية. وسيتم في الأجزاء التالية من الفصل توضيح طريقة الحيازة في كل من حالة الاندماج والإتحاد والقابضة والتابعة.
المعالجة المحاسبية للاندماج باستخدام طريقة الحيازة
Accounting for Business Combination under the Acquisition method
تمثل عملية الاندماج، وكما بينا أعلاه، قيام شركة بشراء كامل أسهم شركة أخرى مما ينتج عنه انتقال جميع أصول والتزامات الشركة المشتراة الى الشركة المشترية وبالتالي تصفية وزوال الشركة المشتراة. وبموجب طريقة الحيازة تقوم الشركة المشترية بإثبات انتقال أصول والتزامات الشركة المندمجة وذلك حسب قيمتها العادلة.
وفي حالة زيادة تكلفة الاستثمار المدفوعة من قبل الشركة المشترية عن صافي القيمة العادلة لأصول الشركة المشتراة ، فان مبلغ الزيادة يمثل شهرة يتوجب إثباتها بجعلهـا مدينة ثم يجري اختبار قيمة الشهرة خلال الفترات المالية التالية لقياس إن كان هناك تدني أو انخفاض في قيمتها. وتجدر الإشارة الى أن مبلغ الزيادة قد يمثل أكثر من أصــــل غير ملموس، فبالإضافة الى الشهرة قد يكون هناك علامة تجارية او براءة اختراع، وفي هذه الحالة يتوجب توزيع مبلغ الزيادة بين هذه الأصول، شريطة ان يكون تحديد أهمية وقيمة هذه الأصول قابل للقياس بشكل معقول، وإلا اعتبر مبلغ الزيادة شهرة. 
أما عن كيفية معالجة الشهرة الناتجة عن دمج الأعمال خلال الفترات المالية اللاحقة للدمج فقد نص المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم (3): اندماج الأعمال (وكما بينا سابقاً)، على عدم إطفاء الشهرة بتوزيع قيمتها على عدد من الفترات المالية، وبدلاً من ذلك يجب اختبار قيمة الشهرة في نهاية كل سنة لقياس إن كان هناك تدني أو انخفاض في قيمتها (Impairment of Goodwill). وعليه ففي الفترات اللاحقة تبقى قيمة الشهرة دفترياً كما هي ولا تخفض قيمتها اذا لم توجد أي مؤشرات تفيد بانخفاض قيمتها. أما في حالة وجود مؤشرات لانخفاض قيمة الشهرة فيتم في هذه الحالة إثبات خسارة الانخفاض في قيمة الشهرة وتحميلها للفترة التي حدث فيها الانخفاض، وبموجب معيار المحاسبة الدولي رقم (36) : انخفاض قيمة الموجودات، لا يتم استعادة خسارة التدني في الفترات التالية التي تزيد فيها قيمة الشهرة. 
مثال (2) 
في 2016/1/1 اشترت الشركة س كامل أسهم الشركة ص وقد قامت الشركة س في سبيل شراء جزء من أسهم ص بإصدار 20000 سهم من أسهما ذات القيمة الاسمية دينار والسوقية 5 دنانير كما تم شراء الجزء الأخر من أسهم الشركة ص نقداً  وذلك بمبلغ 122000 دينار، كما دفعت الشركة س مبلغ 8000 دينار نقداً عمولات سمــســـرة لإتمام الصفقة، ومبلغ 5000 دينار مصاريف طباعة وإصدار الأسهم المستخدمة في تمويل عملية الشراء. لقد نتج عن شراء الشركة س لأسهم الشركة ص اندماج الشركة ص في الشركة س. وقد ظهرت ميزانية الشركتين قبل الشراء مباشرة على النحو التالي:
 
اتبعت الشركة س طريقة الحيازة لإثبات عملية الاندماج
المطلوب:
1. احتساب تكلفة شراء أسهم ص.
2. إثبات قيود اليومية اللازمة في دفاتر الشركة س والخاصة بعملية اندماج ص.
3. إعداد الميزانية الافتتاحية للشركة س بعد إتمام عملية الاندماج مباشرة.
حل مثال (2) 
1 . تكلفة (الاستثمار) شراء أسهم الشركة ص = 
القيمة السوقية للأسهم المصدرة من قبل الشركة س = 5 × 20000      100000
+ النقدية المدفوعة لشراء الجزء الأخر من الأسهم                            122000
المجموع                                                                              222000
يلاحظ ان الأسهم المصدرة من قبل الشركة المشترية س قد احتسبت بقيمتها السوقية وليس بقيمتها الدفترية ، كما أن مصاريف التملك لا تعتبر جزء من تكلفة الشراء وإنما مصاريف إيرادية في بيان الدخل .   
ـ اما الشهرة الناتجة عن الاندماج فيتم استخراجها بالشكل التالي:
الشهرة = تكلفة الاستثمار - صافي القيمة العادلة لأصول الشركة المشتراة .
الشهرة  = 222000 - (182000) = 40000 دينار .
2. إثبات قيود الاندماج في دفاتر الشركة س:
قيد إثبات عملية الاستثمار في الشركة ص والذي يتم بقيمة تكلفة الاستثمار المستخرجة في المطلوب (1) أعلاه، وعلى النحو التالي:
222000  من حـ/ الاستثمار في الشركة ص (المندمجة)
                122000 إلى حـ/ النقدية
                 20000       حـ/ رأس المال
                 80000      حـ/ رأس المال الإضافي
ويلاحظ أن حساب رأس المال قد جعل دائناً بالقيمة الاسمية للسهم المصدرة، في حين جعل حساب رأس المال الإضافي دائناً بالفرق بين القيمة السوقية للأسهم المصدرة
والقيمة الاسمية.
ـ اما قيد دفع مصاريف طباعة وإصدار الأسهم المستخدمة في تمويل عملية الشراء فيظهر على النحو التالي : 
5000 من حـ/ رأس المال الإضافي
            5000 إلى حـ/ النقدية
ونتيجة للقيد أعلاه ينخفض حساب رأس المال الإضافي بمقدار 5000 دينار. 
ـ اما القيد الثالث للاندماج فيتم بموجبه إقفال حساب الاستثمار في الشركة المندمجة ص، ونقل أصول والتزامات الشركة ص الى الشركة س وحسب قيمها العادلة. مع إظهار الشهرة التي تم استخراجها في المطلوب (1) أعلاه،
وعليه يتم إثبات انتقال أصول والتزامات الشركة ص الى الشركة س على النحو التالي : 
 25000 من حـ/ النقدية
40000 حـ / ذمم مدينة
62000 حـ/ بضاعة
45000 حـ/ ألآت
30000 حـ/ سيارات
40000 حـ/ شهرة
                20000  الى حـــــ/ ذمم دائنة
                222000 حـ/ الاستثمار في الشركة ص (المندمجة) 
ونتيجة القيد أعلاه تكون كامل أصول والتزامات الشركة ص قد انتقلت الى الشركة س، مع ملاحظة ظهور الشهرة ضمن الأصول وبقيمة 40000 دينار. 
3 . تظهر ميزانية الشركة س بعد إتمام عملية الاندماج على النحو التالي: 

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 
6 ـ يطلق على الفرق بين القيمة الاسمية للسهم وسعر بيعه للجمهور برأس المال الإضافي، وهناك من يستخدم تعبير علاوة إصدار الأسهم بدل من رأس المال الإضافي. 

مواضيع ذات صلة

المعالجة المحاسبيـة لعقود الإيجار لدى المؤجر Accounting By Lessors والافصاحات Disclosures

المعالجة المحاسبيـة لعقود الإيجار لدى المستأجر Accounting By Lessees (القياس المبدئي لعقد الإيجار)

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (16) عقود الإيجار Leases

العرض في القوائم المالية والافصاحات وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

تكاليف اتمام العقد ورسملتها Costs to fulfill a contract وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

المتطلبات المحاسبية للإيراد Accounting requirements for revenue وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (15) الايراد من العقود مع العملاء Revenue from Contracts with Customers

السياسات المحاسبية لأرصدة الحسابات القانونية المؤجلة وتداخلـها مع المعايير الأخرى وعرضـها في القوائم المالية

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (14) الحسابات القانونية المؤجلة Regulatory Deferral Accounts

تقنيات (اساليب) التقييم Valuation techniques والإفصاح وفق معيار قياس القيمة العادلة

التسلسل الهرمي للقيمة العادلة Fair value hierarchy وقياس القيمة العادلة Measurement of fair value 

تعريف وماهية القيمة العادلة و تطبيقـها على الاصول غير المالية