الاندماج مع وجود شهرة سالبة 
تنشأ الشهرة السالبة Negative Goodwill أو ما يطلق عليها أحيانا بالزيادة an excess في حال كون صافي القيمة العادلة لأصول الشركة المشتراة تزيد عن تكلفة الاستثمار المدفوعة من قبل الشركة المشترية، وقد حدد المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية المعيار رقم 3 اندماج الأعمال (2010) ثلاثة أسباب لوجود هذه الحالة : 
1. وجود خطأ في عملية تحديد القيمة العادلة لاصول والتزامات الشركة المشتراة، أو خطأ في عملية تحديد تكلفة الاستثمار المدفوعة من قبل الشركة المشترية. وفي هذه الحالة يتوجب إعادة احتساب القيمة العادلة لاصول الشركة المشتراة وتكلفة الاستثمار المدفوعة من قبل الشركة المشترية واثبات القيمة الصحيحة. 
2. وجود قدرة تفاوضية عالية لدى الشركة المشترية مما أدى الى قيامها بشراء الشركة المندمجة بقيمة اقل من قيمتها الصحيحة. الا ان المعيار اعتبر حدوث هذه الحالة نادراً نظراً لان أطراف العملية يكونوا في العادة على معرفة كافية وعلم بالقيمة العادلة للصفقة. 
3. استخدام بعض المعايير المحاسبية في معالجة عملية الاندماج والتي تقضي بقياس بعض البنود بقيمة تختلف عن قيمتها العادلة بدلاً من استخدام القيمة العادلة. مثال ذلك الضرائب المؤجلة، ففي حالة وجود خسائر مرحلة (مدورة) لدى الشركة المندمجة (المشتراة) يتم تقيمها بقيمة تختلف عن قيمتها العادلة⁽⁷⁾. 
اما عن كيفية معالجة الشهرة السالبة في حالة وجودها فقد بين حدد المعيار الدولي لإعداد التقارير (المالية المعيار رقم 3 اندماج الأعمال 2010) ان تلك الزيادة أو الشهرة السالبة يتم الاعتراف بها فوراً كربح أو خسارة بعد إعادة مراجعة تقييم القيمة العادلة لاصول والتزامات الشركة المشتراة وتكلفة الاستثمار المدفوعة من قبل الشركة المشترية. ولم يسمح المعيار معالجة الشهرة السالبة كتخفيض لقيمة الاصول غير الملموسة، كما لم يسمح بمعالجتها كالتزامات مؤجلة.
مثال (3) 
في 2016/1/1 اشترت الشركة س كامل أسهم الشركة ص وقد قامت الشركة س بدفع مبلغ 114000 دينار نقداً في سبيل شراء أسهم الشركة ص . لقد نتج عن شراء الشركة س لأسهم الشركة ص اندماج الشركة ص في الشركة س . وقد ظهرت ميزانية الشركتين قبل الشراء مباشرة على النحو التالي:  
 
اتبعت الشركة س طريقة الحيازة لإثبات عملية الاندماج. 
المطلوب
1. احتساب تكلفة شراء أسهم الشركة ص.
2. إثبات قيود اليومية اللازمة في دفاتر الشركة س و الخاصة بعملية اندماج ص. 
حل مثال (3)
1. تكلفة (الاستثمار) شراء أسهم الشركة ص = 114000 دينار 
اما الشهرة الناتجة عن الاندماج فيتم استخراجها بالشكل التالي:
الشهرة = تكلفة الاستثمار - صافي القيمة العادلة لأصول الشركة المشتراة.
الشهرة = 114000 - (202000 - 20000) = (68000) دينار، وهي شهرة سالبة يتم الاعتراف بها كأرباح غير تشغيلية. 
2 . إثبات قيود الاندماج في دفاتر الشركة س:
- قيد إثبات عملية الاستثمار في الشركة ص والذي يتم بقيمة تكلفة الاستثمار المستخرجة في المطلوب (1) أعلاه، وعلى النحو التالي:
114000 من حـ/ الاستثمار في الشركة ص (المندمجة)
             114000 الى حـ/ النقدية
اما القيد الثاني للاندماج فيتم بموجبه إقفال حساب الاستثمار في الشركة ص، ونقل أصول والتزامات الشركة ص الى الشركة س بجعل الأصول مدينة والالتزامات دائنة حسب قيمها العادلة ، وعليه يظهر القيد على النحو التالي: 
25000 من  حـ/ نقدية
40000      حـ/ ذمم مدينة
62000      حـ/ بضاعة
45000      حـ/ الآت
30000      حـ/ سيارات
                  20000 إلى حـ/ ذمم دائنة
                  114000    حـ/ الاستثمار في الشركة ص (المندمجة)
                  68000      حـ/ مكاسب شهرة سالبة
المعالجة المحاسبية للاتحاد باستخدام طريقة الحيازة
تمثل عملية الإتحاد، وكما بينا سابقاً، وجود شركتين يتم اتحادهما في شركة واحدة مما يؤدي الى إلغاء الشركتين القديمتين وانتقال أصولهما والتزاماتهما الى شركة جديدة، وبالتالي فان عملية الإتحاد تتم في دفاتر الشركة الجديدة. ولا تختلف المعالجة المحاسبية للاتحاد عن الاندماج باستثناء أن الشركة الجديدة التي سيثبت في دفاترها عملية الإتحاد تقوم بإثبات انتقال أصول والتزامات كلتا الشركتين وبالقيمة العادلة لأصول والتزامات كل شركة مع إثبات الشهرة لأي من الشركتين أن وجدت.

مواضيع ذات صلة

المعالجة المحاسبيـة لعقود الإيجار لدى المؤجر Accounting By Lessors والافصاحات Disclosures

المعالجة المحاسبيـة لعقود الإيجار لدى المستأجر Accounting By Lessees (القياس المبدئي لعقد الإيجار)

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (16) عقود الإيجار Leases

العرض في القوائم المالية والافصاحات وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

تكاليف اتمام العقد ورسملتها Costs to fulfill a contract وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

المتطلبات المحاسبية للإيراد Accounting requirements for revenue وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (15) الايراد من العقود مع العملاء Revenue from Contracts with Customers

السياسات المحاسبية لأرصدة الحسابات القانونية المؤجلة وتداخلـها مع المعايير الأخرى وعرضـها في القوائم المالية

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (14) الحسابات القانونية المؤجلة Regulatory Deferral Accounts

تقنيات (اساليب) التقييم Valuation techniques والإفصاح وفق معيار قياس القيمة العادلة

التسلسل الهرمي للقيمة العادلة Fair value hierarchy وقياس القيمة العادلة Measurement of fair value 

تعريف وماهية القيمة العادلة و تطبيقـها على الاصول غير المالية