4 . طرق المعاينة Sampling Methods

طرق المعاينة تقسم بشكل عام إلى طريقتين أساسيتين وهما الطريقة غير الإحصائية أو الحكمية ، والطريقة الإحصائية، وتتشابه الطريقتان في أن كلاً منهما يتضمن تخطيط العينة وذلك من أجل التأكد من أن اختبارات التدقيق تم تنفيذها بشكل يحقق المستوى المرغوب فيه من مخاطر العينات، ويقلل احتمال حصول الأخطاء التي لا تتعلق بالعينات Non sampling. errors وكل من الطريقتين يتضمن اختيار حجم العينة وتنفيذ الاختبارات ويتضمن كذلك استخلاص النتائج بناء على اختبارات التدقيق والاختلاف الأساس بينهما يعود إلي أن المعاينة الحكمية أو غير الإحصائية Judgmental or Non-statistical Sampling تعتمد على حكم المدقق المهني لدرجة كبيرة فيما يتعلق بتحديد حجم العينة وطريقة اختيار مفرداتها وتفسير نتائجها، وبالتالي فإن من عيوب هذه الطريقة أنها لا تمكن المدقق من الخروج بنتائج كمية ولا توفر طريقة موضوعية لتقدير المخاطر وتقويم نتائج العينة. أما المعاينة الإحصائية Statistical Sampling فإنها تعتمد على قواعد الرياضيات وقوانين الاحتمالات في  اختيار العينة وتتميز بما يلي:

- توفر نتائج موضوعية، حيث يتم تحديد حجم العينة ومفرداتها بطريقة موضوعية، ومن ثم تفسير نتائج الاختبارات بشكل أكثر موضوعية من الطريقة الحكمية.

ـ تمكن المدقق من قياس خطأ المعاينة ومخاطرها بشكل كمي.

ـ تجنب استخدام عينة أقل أو اكبر من اللازم.

5 ـ أساليب اختيار مفردات العينة الإحصائية وغير الإحصائية: 

إن أساليب اختيار مفردات العينة بشكل عام إما أن تكون احتمالية أو غير احتمالية Probabilistic or Non-probabilistic. والمقصود بالأسلوب الاحتمالي هو استخدام أسلوب يعطي لكل مفردة من مفردات المجتمع نسبة احتمال ظهور معروفة ويتم اختيار المفردات بشكل عشوائي. أما الأسلوب غير الاحتمالي فيكون عندما يستخدم المدقق الحكم المهني بشكل كامل في اختيار مفردات العينة وعندما يستخدم المدقق الطريقة غير الإحصائية في عملية المعاينة فان طرق أو أساليب اختيار مفردات العينة قد تكون من الطرق الاحتمالية أو غير الاحتمالية، أما عند استخدام المدقق للطريقة الإحصائية في المعاينة فانه لا يمكن أن يقوم باختيار مفردات العينة إلا بالطرق الاحتمالية.

1.5 أساليب اختيار مفردات العينة غير الإحصائية

ـ أن يتم اختيار نسبة معينة من البنود مصادفة.

ـ اختيار جميع عناصر نشاط معين أو جزء منها عن فترة معينة، مثلاً فحص مشتريات شهر آذار.

ـ اختيار العناصر المهمة فقط.

2.5 أساليب اختيار مفردات العينة الإحصائية

 هناك مجموعة من الأساليب التي يمكن أن يستخدمها المدقق في اختيار مفردات العينة، وأكثر هذه الأساليب استخداما هي طريقة الاختيار العشوائي والطريقة المنتظمة والمعاينة الطبقية والمعاينة العنقودية، وفيما يلي توضيح لهذه الأساليب:

1- الاختيار العشوائي Random Sampling: وهذه الطريقة توفر فرص متساوية لكل مفردات المجتمع بأن تكون من ضمن مفردات العينة، ويمكن استخدام جداول الأرقام العشوائية، حيث يتم ترتيب مفردات المجتمع بشكل متسلسل، ويتم اختيار نقطة البدء من جدول الأرقام العشوائية ويستمر بنفس الاتجاه حتى يتم اختيار جميع مفردات العينة.

2- العينة المنتظمة :Systematic Sampling وهي طريقة أخرى للاختيار العشوائي، حيث يتم تحديد المدى العيني بقسمة حجم المجتمع على حجم العينة. ثم يقوم المدقق باختيار أول مفردة بطريقة عشوائية وبعد ذلك يختار بقية المفردات عن طريق إضافة المدى العيني في كل مرة، ولا يفترض أن تكون مفردات المجتمع تحمل أرقام متسلسلة إنما قد يقوم المدقق بالترقيم. مثال: إذا فرض أن المدقق يقوم باختيار عينة من فواتير المبيعات للتأكد من وجود مستند شحن لكل فاتورة. وان عدد هذه الفواتير هو (4000) فاتورة تحمل أرقام متسلسلة من 1051 إلى 5050 وانه قرر أخذ عينة حجمها 100 فاتورة .

فترة المعاينة (المدى) = عدد مفردات المجتمع / عدد مفردات العينة

= 4000 / 100 =  40 فاتورة

وبعدها يقوم المدقق باختيار أول مفردة عشوائية ثم الاستمرار بشكل منتظم، ويفضل أن تكون المفردة الأولى ضمن الفترة الأولى، أي ضمن المدى من 1-39.

3- الاختيار الطبقي Stratified Sampling : وتستخدم هذه الطريقة إذا كان مجتمع الفحص غير متجانس، حيث يتم تقسيم المجتمع إلى طبقات متجانسة. مثلا تقسيم مجتمع الذمم المدينة إلى طبقات (1 - 1000) دينار، (أكبر من 1000 وأقل من 10000) وهكذا. ثم يأخذ عينة من كل طبقة بالطريقة المنتظمة أو باستخدام جداول الأرقام العشوائية وعادة ما يتم اختيار عينات ذات حجم أكبر من الطبقات ذات الأحجام الكبيرة، وعادة تستخدم هذه الطريقة عند استخدام طريقة معاينة المتغيرات. أما عند استخدام طريقة معاينة الوحدات النقدية فانه يتم استخدام طريقة أخرى تركز علــى الحجم تسمى الطريقة النسبية للحجم ، حيث يكون احتمال اختيار أي مفردة في العينـة يتناسب مع حجمها المسجل في المجتمع.

4- الاختيار العنقودي Clustering Sampling: حيث يتم تقسيم المجتمع إلى عناقيد، ثم يختار عينة من العناقيد. مثلاً إذا كان عدد العناقيد 6 عناقيد قد يتم اختيار عنقودين أو غير ذلك، ويتم ذلك عشوائياً. ثم يتم اختبار مفردات هذه العناقيد بأخذ عينات منها. مثال: إذا أراد المدقق اختبار مستندات القبض وهذه المستندات محفوظة في ملفات فإن كـل منها يسمى عنقوداً، فيقوم باختيار عدد من الملفات (عينة) ثم يأخذ عينة من كل ملف.