مثال: عن كل من الحفر الاستكشافي والحفر التقييمي:
وفقاً لعقد المشاركة في الإنتاج بين شركة اليابان والحكومة اليمنية فقد توافرت البيانات التالية:
ـ تم التوقيع على العقد في 2007 /5/5م وبلغت مكافأة التوقيع 2 مليون دولار وتم دفعها بشيك.
- أشير في الاتفاق بأن على الشركة أن تحفر حداً أدنى 3 آبار بتكلفة كحد أدنـى 6 مليون دولار.
وإذا اتضح وجود نفط في أحد الآبار فتعتبر الآبار الأخرى تقييميه. وأي فارق بين المبلغ المنفق فعلاً والستة مليون يعود للدولة.
وإذا اتضح أن النفط بكميات تجارية فيحق للشركة استرداد تلك التكاليف.
في ضوء ما سبق فإنه يتم إثبات دفع مكافأة التوقيع كما يلي:
2000,000 من حــ / تكاليف اقتناء عقود غير مؤكدة
2000,000 من حـ / مكافأة توقيع
2000,000 إلى حـ/ النقدية
فإذا دفعت الشركة في 1 يوليو 80 ألف مقابل مسح زلزالي، وقد تم اعتبار نصف المبلغ من اجل تحديد المكان المناسب لحفر البئر الأولى، وبالتالي اعتباره جزءاً من تكاليف حفر البئر حيث تتم رسملته مبدئياً حتى تظهر النتائج. وعلـى هذا الأساس فإن 40 ألف الباقية تعتبر بمثابة مصاريف جيولوجية وجيوفيزيقية، ويكون القيد المحاسبي كما يلي:
من مذكورين
40000 حـ/ أعمال تحت الإنشاء - تكاليف غ. ملموسة - استكشاف
40000 حـ / مصاريف جيولوجية وجيوفيزيقية
80000 إلى حـ/ النقدية أو الدائنين.
ــ قامت الشركة خلال الجزء المتبقي من عام 2007 م بدفع مبلغ 2 مليون لحفر البئر الأولى، وكذا دفع مبلغ 100 ألف تكاليف تركيب معدات في البئر. وقــد اتضح وجود احتياطي، غير أن تحديد حدود المكمن لم يكن ممكناً، وتقيد هذه المعاملة كما يلي:
من مذكورين
2000,000 حـ/ أعمال تحت الإنشاء - ت. غ. ملموسة- استكشاف
100,000 حـ/ أعمال تحت الإنشاء - ت.م. معدات استكشاف
2,100,100 إلى حـ/ النقدية أو الدائنين.
- بلغت تكاليف الاختبارات 20 ألف. وتقيد كما يلي :
20,000 من حـ/ أعمال تحت الإنشاء - ت. غ ملموسة – استكشاف
20,000 إلى حـ/ النقدية أو الدائنين.
- وفي مايو من عام 2008 م تم حفر أول بئر تقييمية وبلغت التكاليف 2,400,000 دولار. ويكون القيد:
2,400,000 من حذ/ أعمال تحت الإنشاء - تكاليف غير ملموسة تقييمية
2,400,000 إلى حـ/ النقدية أو الدائنين.
- وفي يونيو 2008 م وصل الحفر في البئر التقييمية إلى العمق المستهدف وكانت غير ناجحة جافة. وقد تم البدء في البئر التقييمية الثانية مباشرة وكانت ناجحة وبلغت التكاليف 2300000 للتكاليف غير الملموسة ومبلغ 80,000 تكلفة المعدات، فإن القيود المحاسبية تظهر كما يلي:
كون نتائج حفر البئر التقييمية الأولى كانت جافة فإن التكلفة تقفل في حساب مصاريف الاستكشاف كما يلي:
2,400,000 من حـ / مصاريف استكشاف ــ بئر جافة
2,400,000 الى حـ / أعمال تحت الانشاء ــ غير ملموسة تقييمة
ويتم لإثبات دفع تكاليف البئر التقييمية الثانية إجراء القيد التالي، مع العلم بأنه يتم حفر أكثر من بئر تقييميه في أماكن مختلفة من المنطقة التي وجد فيها احتياطي في مرحلة الاستكشاف حتى يتم الحكم بوجود احتياطي بكميات تجارية من عدمه.
من مذكورين
2300000 من حـ/ أعمال تحت الإنشاء - ت.غ. ملموسة تقييمية
80000 من حـ/ أعمال تحت الإنشاء .. ملموسة معدات تقييمية
2380000 إلى حـ/ النقدية أو الدائنين.
- وإذا اتضح في يناير 2009 م وجود احتياطي بكميات تجارية، وتقرر الدخول في مرحلة التطوير، فإن القيد لإقفال تكاليف الاستكشاف والتقييم في حساب الأصل المناسب يكون كما يلي:
من حـ / تكاليف آبار عقود مؤكدة وتكاليف تطوير
2,60,000 حـ / تكاليف غير ملموسة – استكشاف
100,000 حـ/ تكاليف ملموسة معدات ــ استكشاف
2,300,000 حـ / تكاليف غير ملموسة - تقييمية
80,000 حـ/ تكاليف ملموسة - تقييمية
إلى مذكورين
2,060,000 حـ / أعمال تحت الإنشاء – ت.غ. استكشاف
100,000 حـ/ أعمال تحت الإنشاء – ت ــ م استكشاف
2,300,000 حـ / أعمال تحت الإنشاء ت .غ . ملموسة ــ تقييمية
80,000 حـ/ أعمال تحت الإنشاء ـ ت ـ م . معدات تقييمية
- وبافتراض، في المثال السابق، أن حق الترخيص يغطي منطقتين، فيجب توزيع مكافأة التوقيع بين المنطقتين حسب المساحة للمنطقة التي أصبحت مؤكدة وتلك غير المؤكدة. وبافتراض أن المنطقة الأولى تغطى 50% وأنه لم يسجل أي نقص، فإنه يتم توزيع تكاليف الاقتناء بالتساوي كما يلي:
1,000,000 من حـ / تكاليف اقتناء عقود مؤكدة
1,000,000 إلى حـ/ تكاليف اقتناء عقود غير مؤكده
وإذا فرض في المثال السابق أنه بعد تقييم الآبار اتضح أنها جافة وأنه تم الحصول على خردة مبلغ 40 ألف، فإن القيد لإقفال النتيجة في مصاريف الاستكشاف كما يلي:
من مذكورين
40000 حـ / النقدية
4500000 حـ / مصاريف استكشاف – آبار جافة
إلى مذكورين
20600 حـ / أعمال تحت الإنشاء – ت.غ. استكشاف
100000 حـ / أعمال تحت الإنشاء ت - م . استكشاف
2300000 حـ / أعمال تحت الإنشاء - ت.غ.ملموسة- تقييمية.
80000 حـ/ أعمال تحت الإنشاء ت م معدات. تقييم.
ويتضح من المثال السابق أن المعالجة المحاسبية لتكاليف الحفر الاستكشافي وتكاليف التقييم هي واحدة، والغرض من التبويب هو الحصول على التفاصيل، وبما يكفل إمكانية تتبع بنود تنفيذ عقد المشاركة في الإنتاج، أو غيره من العقود الأخرى.
