التسوية Equalizations
بعد تحديد معاملات أو حصص المشاركة، والتي تحدد نسبة حصة كل طرف من الأطراف في الاتحاد، فإن الأمر يتطلب عمل التسوية اللازمة بين مختلف الأطراف (مالكي الحصص العاملة) في ضوء ما دفعه كل طرف في الجزء الذي كان تابعاً له قبل الاتحاد pre-unitization costs ، ومقدار حصته في الاتحاد الجديد.
فنجد أنه قبل الاتحاد كان كل طرف قد قام بجزء من الأعمال في المنطقة أو العقد الذي يملكه، وصاحب ذلك دفع مبالغ تمت على بعض أو مختلف المراحل من استكشاف وتطوير وغيره. ومن جهة أخرى البعض يكون قد انفق مبالغ كبيرة عندما كان يدير الجزء الخاص به والبعض أنفق مبالغ بسيطة وذلك في تاريخ ماقبل تكوين الاتحاد. وبالتالي فإن الأمر يتطلب إجراء التسوية equalization اللازمة التي تجعل مساهمة كل طرف في النفقات تتطابق مع حصته الجديدة في الاتحاد المتمثل في الكيان الجديد.
وهناك طريقتان لتحقيق التسوية الأولى تسمى بطريقة التسوية النقدية cash equalization والثانية تسمى بطريقة التسوية في ضوء مبالغ الانفاق المستقبلية Disproportionate Spending Equalization ، وهي تعتمد على مراعاة مقدار النفقات التي قدمها كل طرف للاتحاد، وذلك عند المطالبة بدفع المبالغ اللازمة لمواجهة النفقات المستقبلية.
وسوف يترتب على التسوية بأي من الطريقتين أن تكون المبالغ التي أنفقها البعض على الجزء الذي قدمه للاتحاد تزيد على حصته الجديدة والبعض تقل عنها.
ويجب الاتفاق على بنود التكاليف التي يمكن قبولها في عملية التسوية، والمقدمة من كل طرف في مرحلة ما قبل الاتحاد وبعض الاتفاقات تسمح بإجراء التسوية اللازمة للتضخم أيضاً من اجل مواجهة التباين في القوه الشرائية بين الأطراف، بين فترة الاستثمار (الانفاق) الفعلى وفترة عمل التسوية.
والتالي توضيح للطريقتين المستخدمتين في تحقيق التسوية بين الأطراف الداخلة في الاتحاد:
الطريقة الأولى: التسوية النقدية Cash Equalization
يتم وفقاً لهذه الطريقة، من أجل تحقيق التسوية بين الأطراف الداخلة في الاتحاد، دفع مبالغ نقدية من قبل الأطراف التي كان مستوى تطوير عقودها وحجم الانفاق عليها متواضعاً، وذلك إلى الأطراف التي قامت بحجم أعمال أكبر وانفاق أكبر على أنشطة الاستكشاف والتطوير الخاصة بعقودها التي قدمتها إلى الاتحاد. وتجدر الإشارة إلى أنه لا يتم الاعتراف بأي ربح أو خسارة للأطراف المنضمة إلى الاتحاد والطرف الذي يدفع نقداً أو الذي عليه أن يساهم لتحقيق التسوية ، يقوم بزيادة استثمارته في العقد، والعكس بالنسبة للطرف الذي يحصل على النقدية الخاصة بالتسوية. وبالتالي فإنه في ضوء تكلفة ما ساهم به كل طرف إلى الاتحاد زائداً أو النقدية التي يدفعها أو يحصل عليها، تتحدد حصته في الاتحاد، وهو ما يتضح من خلال المثال التالي:
مثال:
وجدت كل من شركة نفط اليمن وشركة أوكسدنتال و شركة توتال بأنها بحاجة للدخول في عقد اتحاد، نظراً لوجود مكامن نفطيه متداخلة بين حدود الشركات الثلاث، وذلك من أجل حسن استغلال المورد والحد من الخلافات التي قد تنجم بين تلك الشركات إذا ما قام كل منها باستغلال المورد منفرداً. وقد تقرر أن يتم تحديد الحصص من خلال المساحة التي يحتفظ بها كل طرف. وبعد النقاش والتفاوض بين مختلف الأطراف، تم الاتفاق على المشاركة من خلال تكوين اتحاد بينها. وقد حصلت شركة نفط اليمن على حصة عاملة في الاتحاد قدرها 30% ، بينما حصلت شركة اوكسدنتال وتوتال على 50% و 20% على التوالي.
أما المساهمات التي قدمها كل طرف إلى الاتحاد والتي تمت دراستها واعتمادها من قبل الجميع فقد تمثلت في التالي:
وقد تم الاتفاق على أن يتم تحقيق التسوية المترتبة على الاتحاد نقداً.
والمطلوب:
ــ تحديد حصة كل طرف في الاتحاد الجديد من قيمة إجمالى المساهمات التي قدمت للاتحاد.
ــ تحديد مبلغ الزيادة أو النقص المترتب على الاتحاد.
الإجابة:
الجدول التالي يظهر حصة كل طرف في الاتحاد الجديد والمبلغ الذي إما سيدفعه أو سيحصل عليه كتسوية لتحقيق التوازن في ضوء حصص كل طرف في الاتحاد الجديد:
وكما يتضح من الجدول السابق، فإن مساهمة شركة أوكسدنتال، والتي تمثل نفقاتها على عقدها في تاريخ الاتحاد، أقل من حصتها الجديدة في الاتحاد بمبلغ 2 مليون دولار بينما شركة نفط اليمن وشركة توتال كانت مساهماتهما أكبر من حصتيهما في الاتحاد الجديد. وبالتالي على شركة او كسدنتال أن تدفع نقداً لشركة نفط اليمن مبلغ 1,900,000 وأن تدفع لشركة توتال مبلغ 100,000 دولار. وهذه هي الطريقة الأكثر قبولاً عالمياً. وستقوم شركة نفط اليمن وشركة توتال بتسجيل النقدية التي ستحصلا عليها كتخفيض التكلفة أصولهما (استثماراتهما) في العقد، بينما تقوم شركة أو كسدنتال بتسجيل المبلغ الذي ستدفعه كاستثمار إضافي في العقد.
المعالجة المحاسبية المترتبة على تسوية نتيجة الاتحاد نقداً
تتمثل المعالجة المحاسبية المترتبة على الدخول في الاتحاد وعمل التسوية اللازمة نقداً بين مختلف الأطراف فيما يلي:
- بالنسبة لحق الامتياز في المورد النفطي: لا تجرى أية قيود محاسبية ذات طبيعه مالية لإثبات تبادل حق الامتياز للموارد النفطية الداخلة في الاتحاد وكل طرف سوف يعتبر القيمة الدفترية للمورد الذي قدمه للاتحاد بمثابة استثمار في المورد النفطي للاتحاد.
- بالنسبة لحالة استلام نقدية لتسوية تكاليف ملموسة او غير ملموسة: فإنه حسب التشريعات الأمريكية يعتبر المبلغ المستلم بمثابة تخفيض للاستثمار وذلك طالما ورصيد التكاليف الملموسة او غير الملموسة أكبر من المبلغ المستلم، وهو ما يتم بالقيد التالي:
من حـ/ النقدية
إلى حـ / التكاليف غير الملموسة - تكاليف آبار وتطوير
إلى حـ/ التكاليف الملموسة - تكاليف آبار وتطوير
101 Cash
231 Intangible Costs of Wells and Development
233 Tangible Costs of Wells and Development
وبالنسبة للطرف الذي سيدفع مبلغ التسوية نقداً، فإن تلك المبالغ تتم رسملتها واعتبارها إضافة إلى استثماراته في الاتحاد كما سبق القول.
وتجدر الإشارة إلى أنه لا يتم الاعتراف بأي ربح أو خساره نتيجة التسوية، باعتبار الاتحاد هو نوع من تجميع للأصول لغرض تطوير وإنتاج الزيت والغاز، من عقد معين أو مجمو عة عقود.
