4 - بيع جزء من حصة في عقد مؤكد
Sale of Partial in Proved Property
في حالة بيع جزء من حصة في عقد مؤكد، وفي ظل اتباع طريقة المجهودات الناجحة، فإنه يجب مراعاة ما إذا كانت الحصة موزعة أو غير موزعة، وعلى ما إذا كان العقد جزءاً من مركز تكلفة ام لا.
إن بيع جزء من حصة غير موزعة يتضمن بيع جزء من الحصة في الملكية وفي الأصول غير الملموسة وفي المعدات الخاصة بالعقد ( كأن يتم بيع 50% من المورد). بينما بيع حصة موزعة (مستقلة) يعنى بيع حق الملكية mineral right والأصول غير الملموسة والمعدات بالكامل وانتقالها إلى المشترى بالكامل. وعادة تكون الحصة المباعة محددة إما جغرافياً أو حسب موقع معين، بحيث يملك المشتري 100% في الملكية والأصول غير الملموسة والمعدات الموجودة في المنطقة التي تم شراؤها.
وفي جميع الحالات فإن الأمر يتطلب توزيع تكلفة الأصول ومجمع الإهلاك ومخصص النقص بين الجزء المباع والجزء المتبقي.
وتجدر الإشارة إلى أن الممارسة الأمريكية في حالة البيع الجزئي في عقد مؤكد أو في مركز تكلفة، تقضي بأن تتم معالجة عملية البيع كتقاعد عادي، بدون الاعتراف بأي ربح أو خسارة، ما لم يكن للاعتراف أثر كبير في معدل الإهلاك القائم على أساس عدد وحدات الإنتاج، وبالتالي إذا نتج عن عدم الاعتراف بالربح أثر وتحريف كبير في معدل الإطفاء، فإنه يتم الاعتراف بالربح أو الخسارة الناتجة عن البيع.
مثال: بيع جزء من الحصة باعت شركة نفط اليمن 40% من حصتها في عقد المسيلة لشركة السعيدة النفطية بمبلغ2,5 مليون دولار. وإذا علمت أن:
- العقد هو مؤكد ولكنه غير مطور.
- الحصة المباعة ليست جزءاً من مجموعه من الحصص.
- بلغت تكلفة اقتناء العقد 1 مليون دولار، وتكلفة آبار العقود المؤكدة وتكاليف التطوير الملموسة وغير الملموسة هي 3 مليون و 2 مليون على التوالي. وبلغ مجمع الإطفاء لتكاليف الاقتناء 100 الف دولار، كما بلغ مجمع الإطفاء للتكاليف غير الملموسة 500 ألف، بينما مجمع الإطفاء للتكاليف الملموسة 200 الف دولار.
وضح المعالجة المحاسبية؟
الإجابة:
لتجنب الاعتراف بالربح أو الخسارة، فإن الفارق بين مبلغ البيع وتكلفة الجزء المباع تقفل في مجمع الإهلاك. وفي هذه الحالة لا داعي لاحتساب نصيب الجزء المباع من مجمع الإهلاك، لأننا لا نهدف إلى معرفة إن أثمرت عملية البيع عن ربح أو خسارة.
ويكون القيد كما يلي (بالمليون):
من مذكورين
2,300,000 حـ/ النقدية
12,500 حـ/ مجمع إطفاء تكاليف اقتناء العقود المؤكدة
62,500 حـ/ مجمع الإطفاء - تكاليف غير ملموسة
25,000 حـ/ مجمع الإطفاء - تكاليف ملموسة
إلى مذكورين
400,00حـ / تكاليف اقتناء عقود مؤكدة ( 40% × 1 مليون)
1,200,000 حـ / تكاليف آبار عقود مؤكدة وتكاليف تطوير ملموسة ( 40% × 3)
800,000 حـ / تكاليف آبار مؤكدة وتكاليف تطوير غير ملموسة (40% ×2)
ــ تتم معاملة البيع كتقاعد عادي دون الاعتراف بأي ربح أو خسارة. ويتضح من المثال أنه تم البيع بمبلغ 2,3 مليون، بينما مبلغ الطرف الدائن من القيد هو مبلغ 2,4 مليون دولار، وبالتالي يوجد فرق بمبلغ 100 الف دولار. ومن أجل تجنب الاعتراف بالربح أو الخسارة يتم إقفال الفرق بين طرفي القيد في حـ / مجمع الإطفاء. ويتم توزيعه على ضوء رصيد كل من مجمع إطفاء تكاليف الاقتناء وتكاليف الآبار والتطوير غير الملموسة والملموسة، وذلك بنسبة 2:5:1 على التوالي كما يلي:
نصيب مجمع تكاليف الاقتناء 100,000 × (1÷8) = 12,500
نصيب مجمع تكاليف الآبار والتطوير الملموسة =100,000 × (5÷ 8) = 62500
نصيب مجمع تكاليف الآبار والتطوير غير الملموسة = 100,000 × (2÷8) = 25,000
وفي حالة ما يكون لأثر عدم الإدراك بالربح في معدل الإهلاك كبير، فإنه يجب توزيع مجمع الإهلاك بين الجزء المباع والجزء المتبقي من أجل معرفة إن أثمرت عملية البيع عن ربح أو خسارة، ليتم الاعتراف بها، ويكون القيد في ضوء بيانات المثال السابق:
من مذكورين
2,300,000 حـ/ النقدية
40,000 حـ / مجمع إطفاء تكاليف اقتناء العقود المؤكدة (100,000×40%)
200,000 حـ/ مجمع الإطفاء - تكاليف غير ملموسة ( 500,000 ×40%)
80,000 حـ/ مجمع الإطفاء - تكاليف ملموسة (200,000 ×40%)
إلى مذكورين
400,000 حـ / تكاليف اقتناء عقود مؤكدة ( 40% ×1 مليون)
1,200,000 حـ / تكاليف آبار عقود مؤكدة وتكاليف تطوير ملموسة (40% ×3)
800,000 حـ / تكاليف آبار مؤكدة وتكاليف تطوير غير ملموسة (40% ×2)
220,000 حـ / ربح بيع عقود مؤكدة.
وتجدر الإشارة إلى أنه في ظل طريقة التكلفة الكلية لا يتم الاعتراف بأى ربح أو خسارة، ويتم التعامل مع عملية البيع بتسويتها في التكلفة المرسملة. إلا إذا كانت عملية البيع لذلك الجزء كبيرة، وكان لها تأثير في احتساب الإهلاك فيتم الاعتراف بالربح أو الخسارة.
