نقل أصول من عقد الشراكة إلى عقد مملوك بالكامل للشركه العاملة:
قد يقوم الشريك العامل باستبعاد أصول معينة من عقد الشراكة وتحويلها إلى المخازن الخاصة به. وفي هذه الحالة ينظر عند إجراء المعالجة المحاسبية إلى الأصل المستبعد وكأن الشركة العاملة قامت بشراء حصص الشركاء غير العاملين في ذلك الأصل.
مثال:
بافتراض أن الشريك العامل استبعد أصلاً كانت تكلفته 25,000 دولار من عقد الشراكة س، وهو العقد الذي يمتلك الشريك العامل فيه ربع الحصة. وقد تم وضع الأصل المستبعد في مخازن الشريك العامل الخاصة به، وعلى أن يقوم بأصلاحه واستخدامه في العقد ص الخاص به. وقد اتضح في تاريخ الاستبعاد أن تكلفة أصل مماثل للأصل المستبعد تبلغ 37,000 دولار. وقد صنف الأصل المستبعد بالفئة C ( 50 % من قيمة أصل جديد).
والمطلوب:
إجراء المعالجة المحاسبية اللازمة، مع العلم بأن قيمة الخردة المتوقعة تعادل 25% من قيمة الأصل؟
الإجابة:
من الناحية العملية، فإن استبعاد الأصل بالصورة السابقة يعنى قيام الشريك العامل بشراء 75% من قيمه ذلك الأصل من الشركاء غير العاملين بمبلغ 13,875 ( 37,000 السوق ×50% الفئة × 75% حصة الشركاء). وهذا يمثل التزام الشركة العاملة نحو بقية الشركاء غير العاملين، كما أن عملية الاستبعاد سيترتب عليها نقص أحد أصول الشركة العاملة (وهو التكاليف الملموسة للآبار وتكاليف التطوير) بمقدار حصتها في عقد الشراكة س والبالغة 20% وذلك مبلغ 6250 (25,000×25%). وستبلغ تكلفة الأصل المنقول، والذي سيوضع في المخازن المملوكة للشركة العاملة، مبلغ 18,500 (37,000 السوق × 50% الفئة( . ويقفل الفرق بين طرفي القيد في مجمع الإهلاك، ولا يتم الاعتراف به كخسارة قبل الاستبعاد الكلي للأصل إلا في نهاية الحياة الإنتاجية للمورد وهذا ما تؤكده هيئة تداول الأوراق المالية.
وفي ضوء ما سبق، فإن القيد المحاسبي يتم على الصورة التالية:
من مذكورين
18,500 حـ/ المخزون
1625 حـ / مجمع إهلاك التكاليف الملموسة للآبار والتطوير – العقد س
إلى مذكورين
13,875 حـ/ المدينين - مطالبة الشركاء
6250 حـ / التكاليف الملموسة للآبار وتكاليف
132 Warehouse Inventory
234 Accumulated Amortization of Tangible of Wells and development - Lease Y
123 Accounts Receivable - Joint Interest Billings
233 Tangible Costs of Wells and Development - Lease Y
وتجدر الإشارة إلى أن ذلك الفارق، أو المتمم ،الحسابي، ظهر كنتيجة لاستبعاد حصة الشركة العاملة في التكلفة وهي 25 % مبلغ = 25,000 ÷ 4 = 6250 ولكون قيمة الخردة 25% بمبلغ = 18,500 ×25% = 4625 ويكون الفارق = 6250 - 4625 = 1625 وهو ما أقفل في مجمع الإهلاك، كون هذا يعبر عن صافي أثـر عملية استبعاد الأصل.
