تسجيل الدخول

تسجيل

التمييز بين التقدير الذاتي والتقدير الجزافي

المؤلف:  علي هاشم جواد نصر الله

المصدر:  التقدير الذاتي للضريبة واثره في فاعلية النظام الضريبي في العراق

الجزء والصفحة:  ص 17

2026-05-19

88

أما التقدير الجزافي، فهو أسلوب تقليدي تعمد فيه الإدارة الضريبية إلى سلطتها التقديرية في تحديد الوعاء الضريبي للمكلف بصورة تخمينية وتقدير الوعاء على ضوؤه، إذا امتنع المكلف عن تقديم إقراره أو كانت بياناته غير مطابقة للواقع. وينقسم التقدير الجزافي على نوعين قانوني واداري، التقدير الجزافي القانوني". هو الذي يستند إلى نصوص قانونية تمنح الإدارة الضريبية صلاحية تقدير الوعاء عند الإخلال بالالتزامات، تقدر الضريبة على الشخص الخاضع لها في دائرة المخمن الذي يقع فيه محل سكنى المكلف أو محل عمله وإذا تعاطى أعمالا أخرى في محلات تتبع دوائر مختلفة فتقدر الضريبة في دائرة مخمن او أكثر حسبما تقرره السلطة المالية" (1). يلتزم كل ممول أن يقدم الى مأمورية الضرائب المختصة قرارا ضريبيا سواء على النموذج الذي تحدده اللائحة التنفيذية لهذا القانون خلال المواعيد المحددة بالمادة (83) (2).
التقدير الجزافي الإداري: فهو الذي يُمارس عبر الأساليب التي يحددها الفاحص الضريبي بناءً على القرائن والزيارات الميدانية والتقارير المحاسبة، بما يتيح سلطة أوسع للإدارة في مواجهة التهرب أو الغش الضريبي (3) المحاسبية وتكمن المقارنة بين للنظامين. لذا فأننا نرى أن التقدير الذاتي سيُعزز المسؤولية الفردية للمكلف ويُخفف النزاعات بينما يمنح التقدير الجزافي سلطة أوسع للإدارة لكنه قد يؤدي إلى مبالغات في التقدير وزيادة المنازعات الضريبية. لذلك اتجهت معظم التشريعات العربية الحديثة، ومنها العراق والأردن ومصر، إلى تبني التقدير الذاتي كخيار أساسي، والإبقاء على التقدير الجزافي كآلية بديلة إذا حدث اختلال او نقص في أسلوب التقدير الذاتي (4).
اما التقدير الذاتي للضريبة هو إحدى الوسائل الحديثة التي تبنتها التشريعات الضريبية للوصول الى تحقيق الامتثال الطوعي، إذ يقوم المكلف بتقديم وعائه الضريبي بنفسه استنادًا إلى سجلاته المحاسبية وإقراره المصدق وخلال المدة القانونية عادة ما تكون سنة. ويقوم هذا النظام على مبدأ الثقة والمصارحة مما يخفف العبء عن الإدارة الضريبية أولا ويُعزز العدالة والشفافية في التحصيل ثانيا (5).
____________
1- المادة 31 من قانون ضريبة الدخل العراقي رقم 113 لسنة 1982.
2- المادة 87 من قانون ضريبة الدخل المصري رقم 90 لسنة 2005.
3- صباح الحديثي، أهمية الفحص الضريبي لتقويم الحسابات الختامية من قبل مراقبي الحسابات، المعهد العربي للمحاسبين القانونيين ،بغداد، 1998، ص34.
4- د. مصطفی كمال طه القانون الضريبي، دار النهضة العربية، القاهرة، 2018، ص144.
5- د. مهدي البناي، نظام التقدير الذاتي للضريبة مدخلا لإعادة التوازن المفقودين بين طرفين العلاقة الضريبة في النظام الضريبي، أوراق في السياسة المالية وإصلاح النظام الضريبي شبكة الاقتصاديين العراقيين Iraqi Economists Network ، 18 آذار 2024 ، ص5.