محاسبة الفروع غير المستقلة، وهي فروع تُدار في الغالب بطريقة مركزية، حيث يتولى المركز الرئيسي إدارتها والإشراف عليها بشكل مباشر. وتجرى المحاسبة، طبقًا لذلك، على أساس أن الفروع لا تمسك دفاتر أو سجلات محاسبية، وإنما تحتفظ بدفاتر إحصائية. على أن تُسجل جميع معاملات الفروع في دفاتر المركز الرئيسي. وإذا كانت الفروع قليلة العدد، وتتسم معاملاتها بالبساطة وعدم التعدد يمكن إدماجها ضمن معاملات المركز الرئيسي في حسابات واحدة، ويصمم النظام المحاسبي في هذه الحالة على نمط النظام المحاسبي في المنشآت ذات الأقسام.
أما إذا تعددت الفروع، وكانت معاملاتها المالية متشعبة، فمن الأصوب أن تخصص لها حسابات لتسجيل معاملاتها، وفي هذه الحالة يقوم المركز الرئيسي بإمساك حسابات خاصة لكل فرع، تمكنه من قياس نتائج أعماله كل على حده. تعتمد الفروع غير المستقلة على المركز الرئيسي في تلبية كافة احتياجاتها من أصول ثابتة وبضاعة ونقدية لازمة لدفع مصروفاتها المختلفة. ويقوم الفرع بإيداع النقدية المحصلة في حساب المركز الرئيسي الجاري لدى البنك.
تتوقف المعالجة المحاسبية لمعاملات الفروع غير المستقلة على الطريقة المتبعة في تسعير البضاعة المرسلة من المركز الرئيسي إلى الفرع، حيث توجد ثلاث طرق لتسعير هذه البضاعة:
1) تسعير البضاعة المرسلة للفرع بسعر التكلفة.
2) تسعير البضاعة المرسلة للفرع بسعر البيع.
3) تسعير البضاعة المرسلة للفرع بسعر التكلفة مضافًا إليها نسبة مئوية (سعر التكلفة المعلاة).
1 ـ إرسال البضاعة بسعر التكلفة
قد يتبع المركز الرئيسي طريقة سعر التكلفة في تسعير البضاعة المرسلة إلى الفروع. ويمكن في هذه الحالة مراقبة عمليات الفروع ومعرفة نتائج أنشطتها من ربح أو خسارة، من خلال الاعتماد على فتح مجموعة حسابات تتعلق بمعاملات الفروع، في دفاتر المركز الرئيسي، كما يتبين من المعالجة التالية.
مثال (1): في 12/18/..م، استخرجت البيانات التالية من دفاتر المركز الرئيسي لشركة النجاح التجارية، حيث يرسل المركز الرئيسي بضاعة إلى فرعي الشركة (فرع أكتوبر، وفرع الجيزة) مقومة بثمن التكلفة (الأرقام بالجنيهات):
المطلوب:
1. إجراء قيود اليومية المتعلقة بالبنود التالية:
ـ البضاعة المرسلة للفروع.
ـ المبيعات النقدية والآجلة.
ـ مرتجعات بضاعة الفروع للمركز.
ـمردودات العملاء الآجلة.
ـ إقفال حساب البضاعة المرسلة.
ـ مصروفات الفروع المختلفة.
2. تصوير الحسابات الخاصة بنشاط الفروع والمركز الرئيسي، وذلك في دفاتر المركز الرئيسي عن الفترة المنتهية في 12/31/...م.
3. تحديد نتيجة أعمال المنشأة ككل عن الفترة المنتهية في 12/31/..م.
الحل:
1. إثبات البضاعة المرسلة إلى الفروع:
من مذكورين
120000 حـ / بضاعة فرع أكتوبر
200000 حـ/ بضاعة فرع الجيزة
320000 إلى حـ / بضاعة مرسلة للفروع
2. إثبات البضائع المرتجعة من الفروع للمركز:
6000 من حـ / بضاعة مرسلة للفروع
إلى مذكورين
2000 حـ/ بضاعة فرع أكتوبر
4000 حـ/ بضاعة فرع الجيزة.
3. إثبات المبيعات النقدية:
من مذكورين
200000 حـ/ نقدية فرع أكتوبر (أو 440000 من حـ/ البنك)
240000 حـ / نقدية فرع الجيزة
الى مذكورين
200000 حـ / بضاعة فرع أكتوبر
240000 حـ/ بضاعة فرع الجيزة.
4. إثبات المبيعات الآجلة
من مذكورين
128000 حـ/ مديني فرع أكتوبر
100000 حـ/ مديني فرع الجيزة
الى مذكورين
128000 حـ/ بضاعة فرع أكتوبر
100000 حـ/ بضاعة فرع الجيزة.
5. إثبات مردودات المبيعات الآجلة:
من مذكورين
2400 حـ/ بضاعة فرع أكتوبر
3200 حـ/ بضاعة فرع الجيزة
إلى مذكورين
2400 حـ/ مديني فرع أكتوبر (أو حـ / البنك، في حالة المردودات بشيك)
3200 حـ / مديني فرع الجيزة
6. إثبات المصروفات:
من مذكورين
8000 حـ/ مصروفات فرع أكتوبر
10000 حـ / مصروفات فرع الجيزة
إلى مذكورين
8000 حـ/ نقدية فرع أكتوبر
10000 حـ / نقدية فرع الجيزة
7. قيد إقفال البضاعة المرسلة للفرع:
نلاحظ أن الرصيد الدائن لهذا الحساب عبارة عن:
بضاعة مرسلة لفرع أكتوبر 120000
+ بضاعة مرسلة لفرع الجيزة 200000
اجمالي 320000
مردودات من فرع أكتوبر (2000)
مردودات من فرع الجيزة (4000)
رصيد دائن 314000
314000 من حـ / بضاعة مرسلة للفروع
314000 إلى حـ/ المشتريات
ملاحظة: القيد الأخير سيؤثر على رصيد حساب مشتريات المركز الرئيسي، بمعنى أن رصيد حـ/ مشتريات المركز = 480000 يخصم منه 314000، ويصبح صافي رصيد حـ/ مشتريات المركز 480000 - 314000 = 166000ج.
يلاحظ على المثال السابق الآتي:
ـ تم تحديد نتيجة أعمال كل فرع على حدة، وحتى يمكن تفادي تصوير حسابات متعددة بتعدد الفروع، فقد تم تصوير حساب متاجرة تحليلي، وحساب أرباح وخسائر تحليلي لفرعي أكتوبر والجيزة، وهو ما يؤدي في النهاية إلى تحديد نتيجة أعمال كل فرع على حدة.
ـ حساب أرباح وخسائر الفروع هو حساب وسيط يرحل إلى جانبه المدين صافي الخسائر المحققة بالفروع، ويرحل إلى جانبه الدائن صافي الأرباح المحققة بواسطة الفروع، على أن يرحل رصيده النهائي إلى حساب الأرباح والخسائر العام للمنشأة.
ـ تم إقفال حساب البضاعة المرسلة بترحيل رصيده إلى الجانب الدائن لحساب المشتريات، وبذلك تظهر المشتريات في الجانب المدين بحساب المتاجرة العام بقيمتها الصافية بعد استبعاد البضاعة المرسلة إلى الفروع = 166000ج.
ـ يمكن ترحيل رصيد حساب البضاعة المرسلة إلى الجانب الدائن لحساب المتاجرة العام، وفي هذه الحالة تظهر المشتريات بقيمتها الإجمالية = 480000 في الجانب المدين من حساب المتاجرة العام، وسوف نصل إلى نتيجة القياس ذاتها، وهي 190400 ج.
