إعداد الحسابات الختامية، وميزانية الفروع والمركز الرئيسي:
طبقاً للطريقة اللامركزية، يعد كل فرع وحدة محاسبية مستقلة، ومن ثم له دفاتره وسجلاته المحاسبية التي يثبت فيها معاملاته جميع مع المركز والفروع الأخرى والغير، وفي نهاية الفترة المالية، يقوم كل فرع بترصيد حسابات الأستاذ وإعداد ميزان مراجعة، وإعداد قوائم جرد تمهيداً لتصوير الحسابات الختامية لقياس نتائج المعاملات المالية عن فترة القياس، وتصوير قائمة الميزانية لقياس المركز المالي في نهاية هذه الفترة.
لا يظهر في ميزانية الفرع حساب لرأس المال، ويحل محله حساب جاري المركز الرئيسي، وهو الحساب الذي ترحل إليه نتيجة أعمال الفرع من ربح أو خسارة، على أن يرسل الفرع إلى المركز الرئيسي، ميزان المراجعة وقائمة الدخل، والميزانية. بالمثل، يقوم المركز الرئيسي بإعداد حسابات ختامية لقياس نتائج معاملاته عن فترة القياس، وإعداد ميزانية لقياس مركزه المالي في نهاية الفترة، كما يثبت المركز نتائج أعمال الفرع في دفاتره.
مثال (5): فيما يلي ميزان المراجعة بالأرصدة عن الفترة المالية المنتهية في 12/31/...م، لإحدى المنشآت التجارية، التي تمارس نشاطها عن طريق مركز رئيسي، وفرع مستقل في مدينة الجيزة (الأرقام بألوف الجنيهات):
إذا علمت الآتي:
1 - أرسل المركز إلى الفرع بضاعة قيمتها 300 جنيه، لا زالت بالطريق حتى تاريخه.
2. قدرت بضاعة آخر المدة بالمركز بمبلغ 16800 ج، وبالفرع بمبلغ 7300ج
3- يرسل المركز البضاعة إلى الفرع مقومة بسعر التكلفة.
المطلوب: تصوير الحسابات الختامية والميزانية العمومية لكل من الفرع المستقل، والمركز الرئيسي، عن السنة المالية المنتهية في 12/31/..م
أولًا: إعداد الحسابات الختامية وميزانية فرع 6 أكتوبر:
ـ لا بد أولًا من إجراء قيد تسوية في دفاتر الفرع، حتى يتساوى رصيد حـ/ جاري المركز بدفاتر الفرع مع حـ/ جاري الفرع بدفاتر المركز كالآتي:
300 من حـ / بضاعة بالطريق
300 إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي.
يترتب على ذلك أن يصبح رصيد حـ / جاري المركز 14300 بدلاً من 14000، كما تضاف البضاعة بالطريق إلى قوائم الجرد.
ـ لاحظ أيضاً أن البضاعة المرسلة من المركز للفرع تقوم بسعر التكلفة، ولذا ليست هناك حاجة لتكوين مخصص أرباح غير محققة لجزء البضاعة غير المباع في دفاتر الفرع (بضاعة آخر المدة).
ملاحظات:
ـ لا يظهر في دفاتر الفرع حساب رأس مال ويحل محله حساب المركز الرئيسي.
ـ يربط بين دفتر الأستاذ العام بالفرع المستقل، ودفتر الأستاذ العام بالمركز الرئيسي عن طريق حساب جاري الفرع الذي يظهر بدفتر أستاذ المركز الرئيسي.
ـ عن طريق الحسابات الجارية للفروع، بدفتر الأستاذ العام بالمركز الرئيسي، يستطيع المركز إثبات جميع المعاملات المالية التي تحدث بينه وبين الفروع.
ـ يتطلب إعداد الحسابات الختامية وقائمة المركز المالي في نهاية الفترة المالية، تطابق رصيدي حسابي جاري الفرع بدفاتر المركز، وجاري المركز بدفاتر الفرع، وعند وجود اختلاف بينهما لا بد من إجراء قيود اليومية اللازمة لإثبات المعاملات في دفاتر الوحدة المحاسبية التي لم تثبتها بعد، سواء كانت هذه الوحدة هي الفرع أو المركز الرئيسي، حتى تتم تسوية رصيدي الحسابين.
ـ قد تحدث معاملات مالية بين الفروع وبعضها البعض، تتمثل في تحويل بضاعة ونقدية وخدمات، ويمكن إثبات هذه المعاملات في دفاتر كل فرع إما بطريقة مباشرة أو بتوسيط ح/ جاري المركز الرئيسي.
ـ تمسك الفروع المستقلة مجموعة دفاتر محاسبة كاملة يمكن باستخدامها قياس نتائج الأعمال بإعداد حسابات ختامية، وقياس المركز المالي بإعداد ميزانية عمومية في نهاية كل فترة قياس محاسبية.
ـ تقوم إدارة الحسابات بالمركز الرئيسي بقياس نتائج أعمال المركز الرئيسي، والمنشأة ككل عن الفترة المحاسبية، وكذا بإعداد قائمة المركز المالي للمنشأة ككل في نهاية هذه الفترة.
