مثال (4) : تحليل انحراف هامش الربح 

قدرت شركة الوليد محمد لصناعة الإلكترونيات حجم مبيعاتها في بداية الفترة 16000 وحدة بسعر بيع مقدر 100 جنيه للوحدة، كما قدرت متوسط التكلفة المتغيرة للوحدة بمبلغ 60 جنيه، وقدر حجم الطلب الكلي في سوق الصناعة عن نفس الفترة على أساس 100000 وحدة. وقد بلغ حجم المبيعات الفعلي للفترة 18000 وحدة، وسعر بيع الوحدة الفعلي 112 جنية للوحدة، كما بلغ متوسط التكلفة المتغيرة للوحدة 76 جنيه، بينما بلغ حجم الطلب الكلي الفعلي في سوق الصناعة عن نفس الفترة علي أساس 150000 وحدة.

والمطلوب : تحديد انحراف هامش الربح الكلي و تحليله إلى كل من انحراف سعر البيع، وانحراف التكلفة المتغيرة، وانحراف حجم السوق، وانحراف نصيب السوق.

حل مثال (4) :

لإجابة هذا المثال يتطلب الأمر تجهيز البيانات التالية :

1. هامش ربح كلي فعلي = كمية مبيعات فعلية × ( سعر بيع فعلي - تكلفة متغيـرة فعلية للوحدة) = 18000× ( 112 - 76) = 648000 جنيه.

2.  هامش ربح كلي مقدر = كمية مبيعات مقدرة × ( سعر بيع مقدر ـ تكلفة متغيرة مقدرة للوحدة) = 16000× (100ــ 60) = 640000 جنيه.

3. هامش ربح فعلي للوحدة =  سعر بيع فعلي - تكلفة متغيرة فعلية للوحدة = 112 ــ 76 = 36 جنيه للوحدة . 

4. هامش ربح مقدر للوحدة = سعر بيع مقدر ـ تكلفة متغيرة مقدرة للوحدة = 100 - 60 = 40 جنية للوحدة.

5. نسبة النصيب المقدر من السوق 16000 وحدة ÷ 100000 وحدة = 16%.

6. نسبة النصيب الفعلي من السوق 18000 وحدة ÷ 150000 وحدة = 12%.

وفي ضوء تجهيز البيانات السابق يمكن تحديد وتحليل الانحرافات وتقييم أداء المسئولين عن كل منها على النحو التالي :

وطالما أن الانحراف موجب يعتبر ملائم لأن هامش الربح الفعلي أكبر من هامش الربح المقدر. ويمكن بعد تحديد الانحراف الإجمالي (انحراف هامش الربح الكلي) أن يتم تحليله إلى كل من انحراف هامش ربح و انحراف كمية (نشاط) المبيعات كما يلي :

ويكون الجمع الجبري لكل من انحراف هامش الربح ــ 72000 غير ملائم وانحراف كمية أو نشاط المبيعات + 80000 ملائم مساوي 8000 جنية + ملائم ويمثل الانحراف الإجمالي (انحراف هامش الربح الكلي).

ويمكن أن يتم ذلك من خلال تقرير الأداء التالي :

ولأن هامش ربح الوحدة يمثل الفرق بين سعر بيع الوحدة، وبين متوسط التكلفة المتغيرة للوحدة فانه يمكن تحليل انحراف هامش الربح  (- 72000 جنية غير ملائم) إلى كل من انحراف سعر البيع ، وانحراف التكلفة المتغيرة كما يلي: 

ونلاحظ ان انحراف السعر + ملائم لان السعر الفعلي للوحدة أكبر . 

وبالمثل يتم تحديد انحراف التكلفة المتغيرة  كما يلي :  

ونلاحظ أن انحراف التكلفة + غير ملائم لأن التكلفة الفعلية للوحدة أكبر. كما نلاحظ أنه يمكن أن يتم التحليل السابق من خلال تقرير الأداء التالي:

ويمكن إضافة انحراف نشاط (كمية) المبيعات للتقرير السابق وبحيث يكون الانحراف الإجمالي وقدره 8000 جنيه ملائم يمثل ناتج التقرير كما يلي :

ويمكن تحليل انحراف كمية (نشاط) المبيعات (80000 جنية + ملائم) إلى كل من انحراف حجم السوق ، وانحراف نصيب السوق على النحو التالي:

يتم احتساب انحراف حجم السوق كما يلي :

وطالما زاد حجم السوق الكلي الفعلي (مجموع المبيعات الفعلية بالسوق) عن حجم السوق الكلي المقدر (مجموع المبيعات المقدرة للسوق) يكون انحراف حجم السوق ملائم.

كما يتم احتساب الانحراف في نصيب السوق كما يلي :

وطالما انخفضت نسبة النصيب الفعلي من السوق 12% (حجم المبيعات الفعلية للشركة 18000 وحدة ÷ مجموع المبيعات الفعلية بالسوق 150000 وحدة) عن نسبة النصيب المقدر من السوق %16 (حجم المبيعات المقدرة للشركة 16000 وحدة ÷ مجموع المبيعات المقدرة للسوق 100000 وحدة) يكون انحراف نصيب السوق غير ملائم.

وكان من الممكن في ضوء البيانات السابقة أن يتم احتساب انحراف نشاط المبيعات وقدره 80000 جنيه ملائم كما يلي: 

مواضيع ذات صلة

تـقييـم أداء النـشاط البيـعـي

نظام التكاليف المعيارية (مثال تطبيقي لتحليل انحراف عناصر التكاليف الصناعية)

درجـة التفصيـل فـي التقاريـر (مثال تطبيقي لتقرير الأداء)

درجـة التفصيـل فـي التقاريـر (تضخيـم معلومـات تـقاريـر الأداء ــ مثال تطبيقـي)

محاسبـة المسئوليـة والمحاسبـة الإداريـة وتـقاريـر الأداء

محاسبة المسئولية والقياس المتوازن للأداء (نظام محاسبة المسئولية ومراكز المسئولية)

احتمال الفشل في تصحيح انحراف التكالـيف

الاحـتمـال الحـرج لانحـرافات التـكاليـف

استخدام نظرية القرار في رقابة انحرافات التكاليف

أمثلة تـطبيـقـيـة لتوضيح انحراف التـكاليـف وتـبويـبـها

خـريطـة الـرقابـة الإحصـائـيـة للـتكالـيـف

استخدام الأساليب الإحصائية في رقابة انحرافات التكاليف